Die Forschungsbestätigung nach § 118a BAO ist ein zentrales Instrument zur Absicherung des österreichischen Forschungsbonus gemäß § 108c EStG 1988. Sie bestätigt bescheidmäßig, dass ein Unternehmen die Voraussetzungen für eigenbetriebliche Forschung und experimentelle Entwicklung erfüllt und damit berechtigt ist, die Forschungsprämie in Höhe von bis zu 14 % der relevanten Forschungsaufwendungen in Anspruch zu nehmen. Dieser steuerliche Anreiz zielt darauf ab, Unternehmen aller Größen zur Durchführung von Forschung und Entwicklung zu motivieren und Österreich als Forschungsstandort zu stärken.

Die vier kumulativen Voraussetzungen

Für die Erlangung der Forschungsbestätigung müssen vier Voraussetzungen gleichzeitig erfüllt sein, die jeweils einzeln geprüft werden. Erstens muss ein förmlicher Antrag auf die bescheidmäßige Bestätigung gestellt werden. Dieser Antrag ist bei dem für den Steuerpflichtigen zuständigen Finanzamt einzubringen und muss die beantragte Bestätigung sowie die geplanten oder durchgeführten Forschungsmaßnahmen beschreiben. Zweitens muss es sich um eigenbetriebliche Forschung und experimentelle Entwicklung handeln, die der Definition des § 108c Abs. 2 Z 1 EStG entspricht.

Drittens ist nach der Antragstellung zwingend ein Gutachten der Forschungsförderungsgesellschaft mbH (FFG) einzuholen. Die FFG ist die vom Bund beauftragte Stelle für die wissenschaftliche Begutachtung von Forschungsprojekten und prüft, ob das Vorhaben die international anerkannten Kriterien der eigenbetrieblichen Forschung und experimentellen Entwicklung erfüllt. Dieses Gutachten ist eine objektive, fachliche Bewertung durch unabhängige Experten und stellt sicher, dass nur qualifizierte Projekte in den Genuss des Forschungsbonus kommen. Viertens muss das Gutachten der FFG in der Folge dem zuständigen Finanzamt übermittelt werden, damit die Behörde ihre bescheidmäßige Prüfung auf dieser Grundlage durchführen kann.

Das Verhältnis von § 118a BAO zu § 118 BAO

§ 118a BAO verweist ausdrücklich auf die sinngemäße Anwendung des § 118 BAO, der die allgemeinen Bestimmungen über Amtsbestätigungen regelt. Dies bedeutet, dass die Forschungsbestätigung formal als Amtsbestätigung zu behandeln ist, jedoch mit den spezifischen Voraussetzungen des § 118a. Die Finanzbehörde hat demnach bei Vorliegen aller Voraussetzungen einen Anspruch auf Erteilung der Bestätigung, sofern nicht besondere Gründe dagegen sprechen. Die Bestätigung wird als Bescheid erlassen und ist damit ein hoheitlicher Verwaltungsakt, der einer Beschwerde zugänglich ist.

In der Praxis bedeutet dies für Unternehmen, dass sie sorgfältig dokumentieren sollten, welche Maßnahmen als eigenbetriebliche Forschung gelten sollen, und frühzeitig Kontakt mit der FFG aufnehmen sollten, um eine fundierte Begutachtung zu erhalten. Die Begutachtung durch die FFG kann sowohl vor Beginn der Forschungsarbeiten (ex-ante-Begutachtung) als auch im Nachhinein (ex-post-Begutachtung) beantragt werden, wobei beide Varianten ihre Vorteile haben und je nach Situation gewählt werden sollten.

Bedeutung für den Forschungsbonus nach § 108c EStG

Der Forschungsbonus nach § 108c EStG 1988 ist eine der attraktivsten steuerlichen Forschungsförderungen in Österreich. Er beträgt bis zu 14 % der qualifizierten Forschungsaufwendungen und kann von allen Unternehmen in Anspruch genommen werden, die eigenbetriebliche Forschung betreiben — unabhängig von ihrer Größe oder Rechtsform. Die Aufwendungen umfassen dabei sowohl Personalkosten der Forscher als auch Materialkosten, anteilige Gemeinkosten und andere direkt zurechenbare Ausgaben.

Die Forschungsbestätigung nach § 118a BAO dient als nac hweislicher Nachweis gegenüber dem Finanzamt, dass die Voraussetzungen des § 108c Abs. 2 Z 1 EStG erfüllt sind. Sie schafft Rechtssicherheit für das Unternehmen und beschleunigt die Bearbeitung des Antrags auf Gewährung des Forschungsbonus. Ohne eine solche Bestätigung kann das Finanzamt im Rahmen einer späteren Prüfung die Berechtigung für den Forschungsbonus in Frage stellen, was zu Nachzahlungen und Zinsen führen kann. Die Beantragung der Forschungsbestätigung ist daher nicht nur empfehlenswert, sondern für größere Forschungsprojekte praktisch unerlässlich.