Die Pauschalbesteuerung nach § 22 UStG stellt eine vereinfachte Form der Umsatzsteuererhebung für land- und forstwirtschaftliche Betriebe in Österreich dar. Sie wurde geschaffen, um landwirtschaftlichen Betrieben den administrativen Aufwand der normalen USt-Veranlagung zu ersparen, da Landwirte typischerweise eine Vielzahl von Eingangsrechnungen mit unterschiedlichem Vorsteuerabzug erhalten und die Durchschnittssteuersätze die tatsächliche Vorsteuerbelastung weitgehend abgelten sollen.

Voraussetzungen für die Pauschalierung

Um in den Genuss der Pauschalbesteuerung zu kommen, müssen mehrere Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein. Erstens darf der Betrieb nicht buchführungspflichtig sein — dies ist für die meisten kleineren landwirtschaftlichen Betriebe der Fall, da die gesetzliche Buchführungspflicht erst bei Überschreiten bestimmter Schwellenwerte greift. Zweitens darf der Gesamtumsatz €600.000 pro Kalenderjahr nicht übersteigen. Drittens müssen die Umsätze im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ausgeführt werden.

Steuersätze im Detail

Der allgemeine Steuersatz von 10% gilt für Umsätze, die nicht an einen Unternehmer für dessen Unternehmen erbracht werden und für die nicht der ermäßigte Steuersatz nach § 10 Abs. 3 gilt — etwa direkte Verkäufe an Endverbraucher oder die Lieferung von Erzeugnissen, die nicht unter § 10 Abs. 3 fallen. Der erhöhte Steuersatz von 13% kommt hingegen bei B2B-Umsätzen zur Anwendung, also bei Lieferungen an andere Unternehmer für deren Unternehmen, sowie bei Umsätzen, für die § 10 Abs. 3 einen ermäßigten Steuersatz vorsieht, etwa unverarbeitete landwirtschaftliche Erzeugnisse.

Vorsteuerabzug und Pauschalierung

Die Besonderheit der Pauschalbesteuerung liegt darin, dass der Vorsteuerabzug ausgeschlossen ist. Der pauschale Steuersatz von 10% bzw. 13% soll die gesamte Vorsteuerbelastung des landwirtschaftlichen Betriebs abgelten — sowohl die Vorsteuer auf Betriebsmittel und Investitionen als auch auf laufende Kosten. Der Landwirt kann daher keine Vorsteuer aus Eingangsrechnungen geltend machen, erhält aber im Gegenzug den pauschalen Steuersatz gutgeschrieben, der über dem normalen USt-Satz von 20% liegt, wenn man die durchschnittliche Vorsteuerbelastung berücksichtigt.

Übergang zur normalen Besteuerung

Wenn der Gesamtumsatz €600.000 übersteigt, endet die Pauschalbesteuerung automatisch. Der Betrieb muss ab dem Überschreitungszeitpunkt zur normalen USt-Veranlagung übergehen und kann ab diesem Zeitpunkt Vorsteuerabzüge geltend machen. Auch eine freiwillige Wahl der normalen Besteuerung ist jederzeit möglich — dies kann insbesondere dann sinnvoll sein, wenn die tatsächliche Vorsteuerbelastung den Pauschalsteuersatz übersteigt, etwa bei investitionsintensiven Jahren.

Meldepflichten und Aufzeichnung

Pauschierende Landwirte müssen keine Voranmeldungen einreichen, sofern sie ausschließlich nach § 22 UStG besteuert werden. Die USt wird im Rahmen der Jahressteuererklärung ermittelt. Es empfiehlt sich jedoch, alle Umsätze sorgfältig aufzuzeichnen und nach Kategorien (allgemein, an Unternehmer, § 10 Abs. 3) zu gliedern, um die zutreffende Berechnung sicherzustellen und bei einer Betriebsprüfung nachweisen zu können.