Výpočet české daně ze zahraničního důchodu (§ 10 ZDP + § 38f ZDP). Metoda zápočtu prostého vs. vynětí s výhradou progrese dle SZDZ. Německo, Slovensko.
Daň ze zahraničního důchodu 2026
§ 10 ZDP + SZDZ — zdanění penzí ze zahraničí
Právní základ
- § 10 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
ostatní příjmy — zahraniční důchody
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38f zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
metody zamezení dvojího zdanění — zápočet vs. vynětí
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Kdo musí přiznat zahraniční důchod v ČR
Povinnost přiznat zahraniční důchod v ČR se týká daňových rezidentů — osob, které mají v ČR bydliště nebo zde obvykle pobývají (§ 2 ZDP). Rezidenti ČR zdaňují celosvětové příjmy, tedy i penze ze zahraničí. Zahraniční důchod (penze z Německa, Slovenska, Polska, Velké Británie, USA atd.) se klasifikuje jako ostatní příjmy dle § 10 odst. 1 písm. ch) ZDP. Poplatník musí podat daňové přiznání — roční zúčtování u zaměstnavatele nestačí, protože zaměstnavatel může zúčtovat pouze příjmy ze závislé činnosti (§ 6 ZDP).
Přepočet zahraničního důchodu na Kč
Zahraniční důchod vyplacený v cizí měně se přepočítá na Kč kurzem České národní banky (§ 38 ZDP). Lze použít buď kurz platný ke dni zdanitelného plnění (ke dni výplaty každé splátky), nebo jednotný kurz pro celý rok, který ČNB každoročně zveřejňuje v pokynu Generálního finančního ředitelství. Jednotný kurz je administrativně jednodušší — je průměrem denních kurzů za daný rok.
Metoda zápočtu prostého (§ 38f odst. 1–4 ZDP)
Při metodě zápočtu se zahraniční důchod zahrne do celkového základu daně v ČR. Z celkového základu se vypočítá česká daň. Poté se stanoví poměrná část české daně připadající na zahraniční příjmy a zahraniční daň se od české daně odečte — maximálně však do výše této poměrné části. Případný přebytek zahraniční daně nelze převést do dalšího zdaňovacího období. Tuto metodu využívají smlouvy s Německem, Slovenskem, Polskem, Velkou Británií, USA nebo Rakouskem.
Metoda vynětí s výhradou progrese (§ 38f odst. 5 ZDP)
Při metodě vynětí s výhradou progrese se zahraniční důchod vyloučí ze základu české daně — česká daň se počítá pouze z českých příjmů. Klíčové ale je, že efektivní sazba se stanovuje z celkového základu (český + zahraniční). Tato efektivní sazba se pak aplikuje na české příjmy. Efekt je ten, že vyšší zahraniční příjmy zvyšují sazbu daně aplikovanou na české příjmy — proto „výhrada progrese". Zahraniční daň se neodečítá.
Základní sleva na poplatníka a daňové přiznání
Od vypočtené daně lze odečíst základní slevu na poplatníka 30 840 Kč/rok (§ 35ba ZDP). Pro rok 2026 je sleva 2 570 Kč/měsíc. Daň nemůže být záporná — sleva nad rámec daně propadá. Daňové přiznání musí být podáno do 1. dubna (nebo 1. července s daňovým poradcem). Při zahraničních příjmech a nejasnostech ohledně aplikovatelné SZDZ nebo metody zamezení dvojího zdanění je vhodné konzultovat daňového poradce.
Časté otázky
Musím přiznat zahraniční důchod v českém daňovém přiznání?
Ano, pokud jste daňovým rezidentem ČR (bydliště nebo centrum životních zájmů v ČR). Zahraniční důchod se zdaňuje jako ostatní příjmy dle § 10 odst. 1 písm. ch) ZDP. Nestačí roční zúčtování u zaměstnavatele — musíte podat daňové přiznání. Důchod se přepočítá na Kč kurzem ČNB dle § 38 ZDP. Povinnost přiznat příjmy platí i v případě, že jste již daň zaplatili v zahraničí — double-taxation se řeší metodou zápočtu nebo vynětí dle příslušné SZDZ.
Jaký je rozdíl mezi metodou zápočtu a metodou vynětí?
Metoda zápočtu prostého (§ 38f odst. 1–4 ZDP): zahraniční důchod se zahrne do celkového základu daně, vypočítá se daň z celého základu, a poté se odečte zahraniční daň (max. do výše poměrné české daně připadající na zahraniční příjmy). Metoda vynětí s výhradou progrese (§ 38f odst. 5 ZDP): zahraniční příjmy se vyloučí ze základu české daně, ale použije se efektivní sazba vypočtená z celkového základu (jako by zahraniční příjmy zdaněny byly). Metoda určuje SZDZ s konkrétní zemí.
Která metoda se používá pro německý nebo slovenský důchod?
Německo, Slovensko, Polsko, Velká Británie, USA a Rakousko používají metodu zápočtu prostého — zahraniční daň se odečte od české daňové povinnosti (max. do výše poměrné české daně). Smlouva s Německem (SZDZ ČR-Německo, Sdělení č. 18/1984 Sb.) v čl. 23 stanoví metodu zápočtu. Francouzská SZDZ historicky zahrnovala metodu vynětí, ale praxe se může lišit — ověřte u daňového poradce.
Co je základní sleva na poplatníka a mohu ji uplatnit?
Základní sleva na poplatníka dle § 35ba ZDP činí 30 840 Kč/rok (2 570 Kč/měsíc) v roce 2026. Každý daňový rezident ČR má na ni nárok — odečítá se přímo od vypočtené daně (nikoliv od základu daně). Daňová povinnost nemůže klesnout pod nulu — sleva nad rámec daně propadne. Pokud jste v ČR v roce 2026 pobírali pouze zahraniční důchod, sleva zpravidla celou daňovou povinnost pokryje.
Musím platit v ČR sociální a zdravotní pojištění z cizího důchodu?
Zahraniční penze obecně nevstupují do vyměřovacího základu pro české sociální ani zdravotní pojištění — jsou příjmy dle § 10 ZDP (ostatní příjmy), které se pro účely SP a ZP nezohledňují. Pokud však jste zároveň aktivní OSVČ nebo zaměstnanec v ČR, platíte SP a ZP z těchto aktivit standardně. Zdravotní pojišťovna může požadovat doplatek do minimálního vyměřovacího základu, pokud nemáte dostatečné příjmy ze zaměstnání nebo OSVČ.