Nové pravidlo od 1. 1. 2024 — osobní automobil M1: DPH odpočet = 0 %. § 75 ZDPH (novela 349/2023). Dodávky N1 a motocykly — odpočet dle využití.
Kalkulačka DPH na firemní vozidlo 2026
Nové pravidlo od 1. 1. 2024 — osobní automobily M1: odpočet DPH = 0 %. Dodávky N1 a motocykly: odpočet dle podílu podnikatelského využití.
Právní základ
- § 75 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
§ 75/1 ZDPH — M1 osobní automobil: DPH odpočet = 0 % od 1. 1. 2024; výjimky pro dealery, půjčovny, taxi, autoškoly, pohřební služby
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 72 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
§ 72 ZDPH — podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně obecně
Účinné od: 1. 5. 2004
Stručně k tématu
Zákon č. 349/2023 Sb. přinesl od 1. ledna 2024 zásadní změnu v oblasti DPH u firemních vozidel. Nový § 75 odst. 1 ZDPH stanoví, že při pořízení osobního automobilu kategorie M1 pro plátce DPH vzniká nárok na odpočet daně NULA procent — a to bez ohledu na podíl podnikatelského využití.
Co se změnilo oproti pravidlům před 2024?
Do konce roku 2023 mohly firmy (plátci DPH) uplatnit odpočet DPH při pořízení osobního automobilu jako u jakéhokoli jiného firemního majetku — tedy plně při 100% podnikatelském využití nebo poměrně při smíšeném použití. Tato možnost zcela zmizela. Firma pořizující nový osobní automobil v roce 2024 a dále platí celou cenu včetně DPH, aniž by tuto DPH mohla kdykoli vrátit.
Výjimky: Kdo DPH odpočet stále může uplatnit?
§ 75 odst. 1 ZDPH vyjmenovává úzký okruh výjimek — DPH je odpočitatelná, pokud jsou vozidla M1 výhradně používána pro:
- Prodej motorových vozidel — autobazary, dealerství, prodejci ojetých vozidel
- Nájem vozidel jako předmět podnikání — autopůjčovny (vozidla jsou primárně pronajímána klientům)
- Taxislužba a přeprava osob — licencovaní dopravci
- Autoškoly — výcvikový vozový park
- Pohřební služby — speciální vozidla pro přepravu pozůstatků
- Testovací a demonstrační vozidla výrobců a importérů
Klíčové je slovo "výhradně" — pokud dealer nebo autopůjčovna začne vozidlo využívat i pro jiné účely (firemní auto pro obchodní ředitele), výjimka zaniká.
Dodávky N1, motocykly a jiná vozidla
Pro vozidla jiných kategorií (N1 dodávky, motocykly nad 125 cc bez M1 klasifikace, speciální vozidla) platí starý přístup — DPH je odpočitatelná dle podílu podnikatelského využití. Pokud dodávka slouží 80 % pro podnikání a 20 % soukromě, odpočet je 80 % z DPH. To je zásadní výhoda N1 vozidel oproti osobním automobilům M1.
Mnoho firem proto po roce 2024 přehodnotilo svůj vozový park a přešlo na dodávky nebo vozy na hranici M1/N1 klasifikace. Vozidlo musí mít uvedenu kategorii N1 v technickém průkazu — pouhá úprava (vyjmutí zadních sedadel) M1 na N1 nezmění.
Dopad na leasing
Pravidlo § 75 ZDPH se vztahuje i na DPH z leasingových splátek. Každá splátka operativního nebo finančního leasingu osobního automobilu M1 obsahuje DPH, která je pro firmu bez výjimky neodpočitatelná. Tím se efektivní náklad na leasing M1 vozidla zvyšuje o 21 % oproti situaci před rokem 2024.
Praktické důsledky a strategická doporučení
Neodpočitatelná DPH vstupuje do vstupní ceny vozidla a odpisuje se prostřednictvím daňových odpisů. Firma tak "vrátí" část DPH přes nižší základ daně — ale s velkým časovým zpožděním (5–10 let dle odpisové skupiny). Při pořízení vozidla za 1 000 000 Kč bez DPH (DPH = 210 000 Kč) vstupuje do odpisů částka 1 210 000 Kč. Při 19% DPPO a 5leté době odpisování je roční daňová úleva z DPH cca 8 000 Kč — zlomek původního DPH odpočtu 210 000 Kč.
Nejčastější dotazy
Mohu si jako firma odečíst DPH z nákupu osobního auta v roce 2026?
Ne, pokud se nejedná o výjimku. Od 1. 1. 2024 (zákon č. 349/2023 Sb.) platí pravidlo § 75 odst. 1 ZDPH: DPH na osobní automobil kategorie M1 je nulová — bez ohledu na to, jak velký podíl podnikatelského využití máte. Ani 100% firemní využití nestačí. Výjimku mají pouze dealerské firmy prodávající auta, autopůjčovny, taxislužby, autoškoly, pohřební služby a výrobci/importéři s testem vozy.
Jaké typy vozidel stále získají DPH odpočet?
Plný nebo částečný odpočet DPH mají: (1) N1 dodávky a lehká nákladní vozidla — odpočet dle podílu podnikatelského využití; (2) Motocykly nad 125 cc — odpočet dle podílu; (3) Speciální vozidla (traktory, pojízdné dílny, autojeřáby) — odpočet dle využití; (4) Osobní auta M1 výhradně pro vyjmenované činnosti (dealer, autopůjčovna, taxi, autoškola). Klíčové je rozlišit kategorii vozidla v technickém průkaze.
Co je kategorie M1 a jak ji zjistím?
Kategorie M1 je definována EU Nařízením 2018/858 jako motorové vozidlo s nejméně 4 koly pro přepravu osob, s max. 8 místy k sezení kromě řidiče. V technickém průkazu je uvedena v kolonce "druh vozidla" nebo "kategorie". Běžné osobní automobily, SUV, kombi, MPV jsou M1. Výjimkou jsou vozidla splňující kritéria N1 (hmotnost, nákladní prostor). Pečlivě zkontrolujte TP před nákupem vozidla pro firmu.
Platí nulový odpočet DPH i u leasingových splátek?
Ano. Stejné pravidlo § 75 ZDPH platí i pro DPH na leasingové splátky u osobního automobilu M1. Pokud leasing je operativní nebo finanční, DPH z každé splátky nelze odečíst (pro M1 bez výjimky). To výrazně prodražuje leasing osobního auta ve srovnání s dobou před rokem 2024. Opět výjimka platí pro půjčovny, dealery a ostatní vyjmenované.
Jak nulový DPH odpočet ovlivní pořizovací cenu a odpisy?
Neodpočitatelná DPH se stává součástí pořizovací (vstupní) ceny vozidla a odpisuje se spolu s ním. Příklad: vozidlo za 1 000 000 Kč bez DPH; DPH = 210 000 Kč. Před 2024 by firma odečetla DPH a do účetnictví vstoupilo aktivum za 1 000 000 Kč. Od 2024 vstupní cena = 1 210 000 Kč (včetně DPH) a odpisy jsou vyšší — firma tak část nákladu "vrátí" přes odpisy, ale s časovým zpožděním.