Výpočet daňového odpisu pohledávky a zákonných opravných položek (§ 24 odst. 2y ZDP + § 8a–8c ZoR). Podmínky odpisu, daňová úspora.
Zadejte hodnotu pohledávky a počet měsíců po splatnosti.
Právní základ
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
daňový odpis pohledávky — odst. 2y
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Zákonná úprava — § 24 odst. 2 písm. y) ZDP
Zákon o daních z příjmů umožňuje za splnění taxativně stanovených podmínek zahrnout hodnotu pohledávky do daňově uznatelných nákladů (odepsat ji). Jde o výjimku z obecného pravidla, podle kterého hodnota pohledávky není daňovým nákladem při jejím vzniku. Odpis je možný jen tehdy, pokud o pohledávce bylo v minulosti účtováno jako o zdanitelném výnosu — jinak by šlo o dvojí daňovou výhodu.
Zákonné opravné položky § 8a ZoR
Zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách umožňuje tvorbu zákonné opravné položky (ZOP) k pohledávkám v závislosti na době po splatnosti. Do 12 měsíců od splatnosti nelze ZOP tvořit. Mezi 12 a 24 měsíci lze tvořit ZOP až do výše 50 %. Po 24 měsících lze dosáhnout ZOP 100 %. Podmínkou pro pohledávky nad 200 000 Kč je zahájení soudního, rozhodčího nebo správního řízení. Tvorbou ZOP se pohledávka stává daňovým nákladem průběžně.
Malé pohledávky — § 8c ZoR
Pro pohledávky nepřesahující 200 000 Kč, které jsou více než 12 měsíců po splatnosti, zákon umožňuje tvorbu ZOP 100 % bez zahájení soudního řízení. Stačí, že náklady řízení by přesáhly výtěžek pohledávky. Tato cesta je vhodná zejména pro drobné pohledávky z obchodního styku, kde soudní vymáhání není hospodárné.
Taxativní důvody přímého odpisu
Přímý odpis pohledávky (bez předchozí ZOP) je možný při splnění jednoho z důvodů uvedených v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP: insolvenční řízení dlužníka, zánik dlužníka (PO) bez právního nástupce, smrt fyzického dlužníka s nedostatečnou pozůstalostí nebo zamítnutí exekuce/výkonu rozhodnutí soudem pro nedostatek majetku dlužníka. Každý důvod musí být doložen příslušným dokumentem (usnesení soudu, výpis z obchodního rejstříku).
Praktický postup pro odepsání pohledávky
Optimální postup: (1) Zahájit soudní řízení o pohledávce co nejdříve (zastavuje promlčení). (2) Průběžně tvořit ZOP dle § 8a ZoR — 50 % po 12 měsících, 100 % po 24 měsících. (3) Jakmile nastane taxativní důvod (insolvence, zánik dlužníka), pohledávku odepsat dle § 24 odst. 2y ZDP — daňový dopad = jen část nad existující ZOP.
Časté dotazy
Za jakých podmínek lze pohledávku daňově odepsat?
Pohledávka je daňově odepsatelná dle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP, pokud (1) o pohledávce bylo v minulosti účtováno jako o zdanitelném výnosu, (2) k pohledávce lze tvořit zákonnou opravnou položku dle § 8a ZoR, nebo je splněn jeden ze zvláštních důvodů: dlužník je v insolvenci, zanikl bez nástupce, zemřel a dědictví nestačí, nebo soud zamítl výkon pro nedostatek majetku. Pohledávky vzniklé mezi spojenými osobami (§ 23 odst. 7 ZDP) odpisu nepodléhají.
Jaké jsou maximální zákonné opravné položky dle § 8a ZoR?
Zákonná opravná položka k pohledávkám dle § 8a ZoR se tvoří v závislosti na době po splatnosti: pohledávka méně než 12 měsíců po splatnosti — OP 0 %; 12–24 měsíců po splatnosti — OP až 50 % hodnoty pohledávky; 24 a více měsíců po splatnosti — OP až 100 % hodnoty pohledávky. Podmínkou je, že k pohledávce bylo zahájeno soudní, rozhodčí nebo správní řízení.
Co je § 8c ZoR pro malé pohledávky?
Paragraf 8c zákona o rezervách umožňuje tvořit opravnou položku až do výše 100 % hodnoty pohledávky bez zahájení soudního řízení, pokud: pohledávka nepřesahuje 200 000 Kč, je splatná více než 12 měsíců a náklady soudního vymáhání by přesáhly výtěžek. Jde o zjednodušenou cestu pro malé pohledávky, kde soudní vymáhání není ekonomicky rentabilní.
Jak existující opravná položka ovlivní daňový odpis?
Pokud jste k pohledávce již tvořili zákonnou opravnou položku, tato OP byla v minulosti daňovým nákladem. Při odpisu pohledávky bude do daňových nákladů zahrnuta jen ta část hodnoty pohledávky, která přesahuje existující OP. Část krytá OP je z hlediska daně již spotřebována — odpis nad OP přináší novou daňovou úsporu.
Jak se liší odpis od opravné položky?
Zákonná opravná položka (ZOP) je dočasnou rezervou — pohledávka zůstává v účetnictví, ale OP ji snižuje na hodnotu 0 z daňového hlediska. Odpis pohledávky (§ 24 odst. 2y ZDP) pohledávku trvale odepíše z aktiv. U odpisu musí být splněn jeden z taxativně uvedených důvodů (insolvence, zánik dlužníka aj.). V praxi se ZOP tvoří postupně a při naplnění podmínek se pohledávka odepíše.