Výpočet daně z bezúročné půjčky s.r.o. společníkovi — fiktivní tržní úrok, DPPO 21 %. § 23 odst. 7 ZDP (převodní ceny, spřízněné osoby).
Bezúročná půjčka ze s.r.o. — daňový dopad 2026
Výpočet daňového dopadu bezúročné zápůjčky mezi s.r.o. a společníkem — § 23 odst. 7 ZDP (převodní ceny)
Právní základ
- § 23 odst. 7 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
převodní ceny — transakce mezi spojenými osobami za tržní podmínky (arm's length)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
příjmy ze závislé činnosti — nepeněžní příjem jednatele/společníka
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 162 zákon o obchodních korporacích (90/2012 Sb.) ↗
příplatek mimo základní kapitál — alternativa ke zápůjčce, daňově neutrální
Účinné od: 1. 1. 2014
Stručně k tématu
Stručně k bezúročné půjčce ze s.r.o.
Vztah mezi s.r.o. a jejím společníkem je z pohledu zákona o daních z příjmů vztahem „spojených osob“ (§ 23 odst. 7 ZDP). To znamená, že veškeré transakce mezi těmito subjekty musejí probíhat za podmínek, které by sjednaly nezávislé třetí strany (princip arm's length, OECD Transfer Pricing Guidelines).
Daňový dopad u s.r.o.
Pokud s.r.o. poskytne společníkovi bezúročnou půjčku, správce daně může konstatovat, že s.r.o. de facto poskytla dar ve výši tržního úroku. Ten musí být přičten k základu daně z příjmů právnických osob. Při sazbě DPPO 21 % a půjčce 1 mil. Kč na rok (tržní sazba ~7 %) vzniká roční daňová zátěž přibližně 14 700 Kč.
Bezpečnější alternativy
Místo bezúročné půjčky lze využít:
- Úročenou zápůjčku za tržní sazbu — s.r.o. zaúčtuje výnosový úrok, společník si platí úrok jako náklad (je-li půjčka použita na podnikání).
- Příplatek mimo základní kapitál (§ 162 ZOK) — nenávratné vložení prostředků do s.r.o. bez daňového dopadu při vkladu. Zvyšuje nabývací cenu podílu pro účely prodeje nebo likvidace.
- Výplata zálohy na podíl na zisku — podmíněna existencí zisku a kladnými vlastními zdroji; podléhá 15% srážkové dani.
Dokumentace transferových cen
Pro půjčky přesahující 10 mil. Kč je doporučeno vypracovat dokumentaci transferových cen (GFŘ Pokyn D-34). Pro menší půjčky postačí interní zápis s odůvodněním sazby a srovnatelnou tržní analýzou (typicky bankovní sazba pro spotřebitelský úvěr).
Časté dotazy
Může s.r.o. poskytnout bezúročnou půjčku svému společníkovi?
Smluvně ano, ale daňově to má důsledky. Dle § 23 odst. 7 ZDP musí transakce mezi spojenými osobami (s.r.o. a její společník jsou „spojené osoby") probíhat za podmínek, které by sjednaly nezávislé osoby. Bezúročná půjčka tak generuje tzv. fiktivní tržní úrok, o který musí s.r.o. navýšit základ daně z příjmů právnických osob.
Jaká je tržní úroková sazba pro meziubytelské půjčky?
GFŘ Pokyn D-34 nestanovuje konkrétní sazbu, ale odkazuje na tržní podmínky. Pro rok 2026 se standardně používá přibližně 7 % p.a. (repo sazba ČNB 3,75 % + úvěrová marže ~3,25 %). Přesnou sazbu je vhodné doložit bankomatem nebo analýzou srovnatelných transakcí (benchmarking).
Jak se zdaní společník z přijaté bezúročné půjčky?
Pokud je společník zároveň jednatelem (zaměstnancem), může být fiktivní úrok posouzen jako nepeněžní příjem ze závislé činnosti dle § 6 ZDP, zdaněný jako mzda. Pokud je jen pasivní společník bez pracovní smlouvy, jde o šedou zónu — praxe se liší. Doporučujeme konzultovat daňového poradce.
Jaká je alternativa k bezúročné půjčce?
Příplatek mimo základní kapitál dle § 162 ZOK je oblíbenou alternativou. Společník vloží prostředky do s.r.o. jako příplatek — u s.r.o. jde o nepeněžní vklad (nedaňový příjem), u společníka tvoří nabývací cenu podílu. Při pozdějším prodeji podílu nebo výplatě likvidačního zůstatku se odečte. Nevýhoda: příplatek je nenávratný (na rozdíl od půjčky).
Co se stane, pokud půjčku nepřiznám v daňovém přiznání?
Finanční úřad může při kontrole doměřit daň z fiktivního úroku, uložit penále (20 % z doměrku, § 251 DŘ) a úrok z prodlení (~14 % p.a.). Při opakovaném porušení hrozí daňový trestní postih. Doporučujeme vést evidenci všech půjček entre spojenými osobami a dokumentovat tržní podmínky.