§ 34b ZDP — 100 % odpočet způsobilých R&D výdajů navíc; 10 % bonus za nárůst. Daňová úspora DPPO 21 %. Přenos odpočtu 3 roky.
Odpočet na výzkum a vývoj (R&D) 2026
§ 34b ZDP — 100 % + 10 % nárůstový bonus; daňová úspora DPPO 21 %
Právní základ
- § 34b zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
odpočet na podporu výzkumu a vývoje
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 34 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
odečitatelné položky od základu daně
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
sazba DPPO 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k odpočtu na výzkum a vývoj
Odpočet na podporu výzkumu a vývoje dle § 34b ZDP je jedním z nejvýhodnějších daňových nástrojů pro inovativní firmy v České republice. Umožňuje odečíst způsobilé R&D výdaje dvakrát od základu DPPO: jednou jako standardní daňový náklad a podruhé jako zvláštní odpočet. Efektivní podpora tak dosahuje přibližně 21 % z R&D výdajů — čistá daňová dotace ze státní pokladny.
Jak funguje dvojí odpočet
Klasický mechanismus funguje takto: firma má R&D výdaje 1 000 000 Kč. Tyto výdaje zahrne do nákladů, čímž sníží základ DPPO o 1 000 000 Kč (běžná cesta, § 24 ZDP). Navíc dle § 34b odst. 1 ZDP odečte DALŠÍCH 1 000 000 Kč (100 % způsobilých výdajů) jako zvláštní položku. Celkem tak základ DPPO klesne o 2 000 000 Kč z původního způsobilého výdaje 1 mil. Kč. Při sazbě DPPO 21 % to znamená daňovou úsporu 210 000 Kč (21 % × 1 000 000 Kč z dodatečného odpočtu).
Bonus za nárůst R&D výdajů (§ 34b odst. 2)
Firmám, které meziročně navýšily R&D výdaje, zákon přiznává ještě bonusový odpočet 10 % z nárůstu. Pokud letos výdaje vzrostly o 200 000 Kč, bonus činí 20 000 Kč navíc (10 % × 200 000). Celkový odpočet pak dosahuje 100 % + 10 % z přírůstku, což zvyšuje pobídku k investicím do inovací.
Způsobilé výdaje (§ 34b odst. 5)
Odpočet lze uplatnit pouze na výdaje, které splňují podmínky způsobilosti:
- Mzdové náklady R&D zaměstnanců — hrubá mzda + odvody zaměstnavatele pracovníků přímo zapojených do VaV projektu
- Přímý materiál — suroviny, komponenty a spotřební materiál přímo spotřebovaný při výzkumu
- Odpisy R&D zařízení — daňové odpisy přístrojů a vybavení výhradně nebo převážně (poměrná část) používaných pro VaV
Naopak nezpůsobilé jsou: tržní průzkumy, analýzy konkurence, správní a administrativní náklady, zakoupené licence nebo patenty, a rutinní přizpůsobování existujících výrobků bez výzkumné novosti.
Přenositelnost odpočtu (§ 34b odst. 4)
Pokud nelze odpočet uplatnit v roce jeho vzniku (například kvůli ztrátě), lze jej přenést do tří bezprostředně následujících zdaňovacích období. Podmínkou je, že firma i nadále provozuje výzkumnou nebo vývojovou činnost.
Dokumentační povinnosti (§ 34b odst. 6)
Klíčovým rizikem odpočtu je nedostatečná dokumentace. Dle § 34b odst. 6 ZDP musí firma vést pro každý VaV projekt: záměr projektu (popis cíle, novosti a výzkumné nejistoty — před zahájením!), průběžné zprávya ukončovací zprávu. Bez dokumentace existující před zahájením projektu finanční správa odpočet neuzná.
Nejčastější dotazy
Co je odpočet na výzkum a vývoj dle § 34b ZDP?
Jde o zvláštní daňový odpočet, který firmám umožňuje odečíst způsobilé R&D výdaje DVAKRÁT: jednou jako běžný daňový náklad (§ 24 ZDP) a podruhé jako dodatečný odpočet dle § 34b ZDP. Výsledkem je efektivní "dvojí" odpočet — 1 Kč R&D výdajů přináší firmě přibližně 0,42 Kč daňové úspory (při DPPO 21 %).
Co jsou způsobilé R&D výdaje dle § 34b odst. 5 ZDP?
Způsobilé výdaje zahrnují: mzdové náklady zaměstnanců přímo pracujících na VaV projektu, přímý materiál spotřebovaný při výzkumu a experimentálním vývoji, a daňové odpisy zařízení výhradně nebo převážně používaného pro VaV. Naopak NEJSOU způsobilé: tržní průzkumy, správní náklady, zakoupené know-how nebo IP, nebo rutinní vývoj existujících produktů.
Co je bonusový odpočet 10 % za nárůst výdajů?
Dle § 34b odst. 2 ZDP, pokud způsobilé R&D výdaje v aktuálním roce přesáhly výdaje v předchozím roce, firma může odečíst navíc 10 % z tohoto přírůstku. Například při nárůstu výdajů o 200 000 Kč se k základnímu odpočtu 100 % přidá bonus 20 000 Kč (10 % × 200 000).
Co se stane, když odpočet přesáhne základ DPPO?
Pokud je dodatečný R&D odpočet vyšší než základ DPPO (ztráta nebo nízký základ), přebytek lze přenést do až 3 bezprostředně následujících zdaňovacích období dle § 34b odst. 4 ZDP. Odpočet tedy nevyprší okamžitě — firma jej může uplatnit v příštích třech letech.
Jaká dokumentace je povinná pro R&D odpočet?
Dle § 34b odst. 6 ZDP musí firma pro každý VaV projekt vést: (1) záměr projektu — popis cíle, novosti a nejistoty, (2) průběžnou zprávu o postupu projektu, a (3) ukončovací zprávu. Tyto dokumenty musí existovat PŘED zahájením projektu (záměr) nebo průběžně. Při daňové kontrole bez dokumentace finanční správa odpočet zamítne.