Kalkulačka zdanění likvidačního zůstatku s.r.o. dle § 36 ZDP a § 187 ZOK. Srážková daň 15 % z rozdílu zůstatek − nabývací cena podílu. FO i PO.
Právní základ
- § 187 zákon o obchodních korporacích (90/2012 Sb.) ↗
Likvidační zůstatek — rozdělení mezi společníky poměrně dle vkladů
Účinné od: 1. 1. 2014
- § 36 odst. 2 písm. b) zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Srážková daň 15 % z likvidačního zůstatku po odpočtu nabývací ceny podílu
Účinné od: 1. 1. 1993
Právní základ
- § 36 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
srážková daň z likvidačního zůstatku 15 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 187 zákon o obchodních korporacích (90/2012 Sb.) ↗
rozdělení likvidačního zůstatku mezi společníky
Účinné od: 1. 1. 2014
- § 19 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 19/1/ze — osvobození pro mateřskou PO z EU
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Zdanění likvidačního zůstatku s.r.o.
Co je likvidace s.r.o. a proč vzniká likvidační zůstatek
Likvidace s.r.o. je proces ukončení existence společnosti. Probíhá tehdy, když je s.r.o. rušeno dobrovolně (rozhodnutím společníků) nebo z rozhodnutí soudu. Likvidátor (jmenovaný valnou hromadou nebo soudem) zpeněží veškerý majetek, uhradí všechny dluhy a závazky a to, co zbude — likvidační zůstatek — vydá společníkům dle § 187 ZOK.
Výpočet likvidačního zůstatku
Likvidační zůstatek = celková aktiva (vč. peněžní hotovosti po prodeji majetku a pohledávkách) − celkové dluhy a závazky (vč. daňových a pojistných závazků, pohledávek věřitelů, závazků ze smluv). Pokud jsou dluhy vyšší než aktiva, likvidační zůstatek je nulový a společníci nic nezískají.
Zdanění — § 36 ZDP a nabývací cena podílu
Klíčový daňový aspekt: základ srážkové daně není celý likvidační zůstatek, ale rozdíl:
Základ daně = likvidační zůstatek − nabývací cena podílu
Nabývací cenou podílu se rozumí splacený základní vklad (u zakladatele) nebo kupní cena, za niž byl podíl pořízen (u pozdějšího nabyvatele). Pokud tedy společník vložil do s.r.o. 200 000 Kč a obdrží zpět 800 000 Kč, zdaňuje se jen 600 000 Kč (zisk). Pokud obdrží méně, než vložil, daň se nevybírá.
Sazby srážkové daně
- FO — rezident ČR: 15 % (§ 36 odst. 2 písm. b) ZDP)
- PO z EU/EEA s podílem ≥ 10 % po dobu ≥ 12 měsíců: 0 % — osvobozeno (§ 19 odst. 1 písm. ze) ZDP)
- FO/PO ze nesmluvního státu: 35 % (§ 36 odst. 1 písm. b) ZDP)
Postup likvidátora
Likvidátor jakožto plátce daně srazí srážkovou daň z likvidačního zůstatku ještě před jeho výplatou společníkovi. Takto sraženou daň odvede v zákonné lhůtě finančnímu úřadu (zpravidla do konce měsíce následujícího po výplatě). Společník obdrží čistou výplatu — likvidační zůstatek po srážce daně.
Srovnání s dividendou
Zdanění likvidačního zůstatku sdílí stejnou sazbu (15 %) jako zdanění podílu na zisku (dividendy) dle § 36 odst. 2 písm. b) ZDP, ale liší se v základu daně. U dividendy se daní celá vyplacená částka; u likvidačního zůstatku se základ snižuje o nabývací cenu podílu. Z pohledu daňové zátěže tak může být výhodné vybírat zisk průběžně jako dividendy, nebo si počkat na likvidaci — záleží na výši nabývací ceny a celkovém zisku s.r.o.
FAQ
Co je likvidační zůstatek a jak se počítá?
Likvidační zůstatek je to, co zbyde z majetku s.r.o. po uhrazení všech dluhů a závazků v průběhu likvidace. Počítá se jako: celková aktiva (vč. výtěžku z prodeje majetku) minus celkové dluhy a závazky. Dle § 187 zákona o obchodních korporacích (ZOK) se likvidační zůstatek rozdělí mezi společníky poměrně dle jejich splacených vkladů, nestanoví-li společenská smlouva jinak.
Jak se zdaňuje likvidační zůstatek pro fyzickou osobu rezidenta ČR?
Fyzická osoba — rezident ČR — platí srážkovou daň 15 % dle § 36 odst. 2 písm. b) ZDP. Základ daně NENÍ celý likvidační zůstatek, ale pouze rozdíl: likvidační zůstatek minus nabývací cena podílu (splacený základní vklad + případná kupní cena, za níž byl podíl pořízen). Pokud nabývací cena přesahuje likvidační zůstatek, základ daně je 0 a daň se nevybírá.
Kdy je likvidační zůstatek osvobozen od daně?
Osvobození dle § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP se vztahuje na mateřskou PO z EU/EEA, která drží podíl ≥ 10 % po dobu nejméně 12 měsíců před likvidací. V takovém případě je likvidační zůstatek osvobozen od srážkové daně v ČR. Pro FO toto osvobození neplatí — FO vždy platí 15 % z kladného základu.
Kdo odvádí srážkovou daň z likvidačního zůstatku?
Srážkovou daň odvádí likvidátor s.r.o. (jako plátce daně), nikoliv společník. Likvidátor srazí daň z likvidačního zůstatku ještě před jeho vyplacením a odvede ji finančnímu úřadu. Společník obdrží zůstatek již po srážce daně — tedy čistou výplatu.
Musím podat daňové přiznání, pokud jsem obdržel likvidační zůstatek?
Příjem zdaněný srážkovou daní dle § 36 ZDP se zpravidla nezahrnuje do daňového přiznání FO — daň je sražena a vypořádána plátcem (likvidátorem). Existují výjimky, například pokud FO chce uplatnit ztrátu z podílu nebo dobrovolně zahrnout příjem do přiznání. Doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem.