Výpočet zákonné rezervy na opravu hmotného majetku (§ 7 zák. 593/1992). Roční příspěvek, daňová úspora 15 % (FO) nebo 21 % (PO), max. let dle skupiny.
Daňová rezerva na opravu majetku 2026
§ 7 zák. 593/1992 Sb. — zákonná rezerva na opravy hmotného majetku
Právní základ
- § 7 zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (593/1992 Sb.) ↗
Zákonná rezerva na opravy hmotného majetku — povinný bankovní účet, max. let dle odpisové skupiny, roční příspěvek = vstupní cena / počet let.
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 26 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
odpisové skupiny hmotného majetku — základ pro max. délku tvorby rezervy
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Co je zákonná rezerva na opravy a proč ji tvořit
Zákon č. 593/1992 Sb. (zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů) v § 7 umožňuje poplatníkům tvořit tzv. zákonnou rezervu na opravy hmotného majetku. Jde o specifický daňový nástroj: poplatník každý rok odkládá část prostředků na opravy a tato částka je daňově uznatelným nákladem snižujícím základ daně. Tím dochází k tzv. časovému rozložení daňové výhody — místo aby si poplatník uplatnil celou opravu najednou v roce výdaje, rozloží daňovou úsporu rovnoměrně do více let.
Podmínky pro tvorbu zákonné rezervy
Zákonnou rezervu mohou tvořit fyzické osoby s příjmy z § 7 ZDP (OSVČ — podnikatelé, živnostníci, svobodná povolání) nebo § 9 ZDP (pronajímatelé) a právnické osoby. Podmínky jsou přísné: majetek musí být zařazen do odpisové skupiny 2, 3, 4, 5 nebo 6 dle přílohy č. 1 k ZDP (skupina 1 způsobilá není), musí být daňově odpisován a nesmí jít o majetek ve spoluvlastnictví více osob (pokud každý spoluvlastník netvoří rezervu samostatně). Rezervu nelze tvořit na technické zhodnocení — to se aktivuje a odpisuje.
Maximální počet let tvorby dle odpisové skupiny
Zákon v § 7 odst. 9 přesně stanoví maximální délku tvorby rezervy pro každou odpisovou skupinu: skupina 2 (typicky vozidla, stroje, zařízení s dobou odpisu 5 let) — maximálně 3 roky; skupina 3 (klimatizace, výtahy, jeřáby, kotly — odpis 10 let) — maximálně 6 let; skupina 4 (dřevěné budovy, oplocení — 20 let) — maximálně 8 let; skupiny 5 a 6 (zděné a železobetonové budovy a stavby — 30 a 50 let) — maximálně 10 let. Minimální doba tvorby je vždy 2 roky bez ohledu na skupinu.
Povinnost ukládat prostředky na bankovní účet
Klíčovou podmínkou daňové uznatelnosti je fyzické uložení prostředků odpovídajících tvořené rezervě na samostatný bankovní účet (§ 7 odst. 4 zák. 593/1992 Sb.). Prostředky musí být uloženy nejpozději v den podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém byla rezerva tvořena. Účet musí sloužit výhradně pro tuto rezervu — nelze ho používat k jiným účelům. Pokud podmínka uložení není splněna, rezerva není daňově uznatelná a správce daně ji může při kontrole doměřit.
Povinné zrušení rezervy a daňové dopady
Pokud oprava majetku nezačne nejpozději do 1 roku po uplynutí zdaňovacího období, ve kterém měla oprava nejpozději být zahájena (tj. po konci plánovaného období tvorby rezervy), poplatník musí celou zbývající rezervu nebo její část zrušit a zahrnout do zdanitelných příjmů. Tím se efektivně „vrátí" dříve získaná daňová výhoda. Proto je důležité rezervu tvořit jen tehdy, když je plánovaná oprava skutečně reálná a její načasování je předem jasné. Doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem.
Časté otázky
Co je zákonná rezerva na opravu majetku a kdo ji může tvořit?
Zákonná rezerva na opravy hmotného majetku je daňově uznatelný výdaj (náklad), který poplatník tvoří postupně v průběhu let s cílem pokrýt budoucí náklady na opravu majetku. Rezervu mohou tvořit fyzické osoby s příjmy z § 7 nebo § 9 ZDP (OSVČ, pronajímatelé) a právnické osoby. Podmínkou je, že majetek musí být zařazen do odpisové skupiny 2–6 a musí být daňově odpisován (§ 7 odst. 1 zák. 593/1992 Sb.).
Jak se vypočítá roční příspěvek do rezervy?
Roční příspěvek do rezervy se vypočítá jako podíl vstupní (pořizovací) ceny majetku a počtu let tvorby rezervy: roční příspěvek = vstupní cena / počet let. Minimální doba tvorby jsou 2 roky, maximální závisí na odpisové skupině: skupina 2 max. 3 roky, skupina 3 max. 6 let, skupina 4 max. 8 let, skupiny 5 a 6 max. 10 let. Čím více let zvolíte, tím nižší je roční příspěvek, ale celková daňová úspora zůstane stejná.
Jakou daňovou úsporu rezerva přináší?
Roční příspěvek do rezervy snižuje základ daně — jde o daňově uznatelný náklad. Daňová úspora za rok = roční příspěvek × sazba daně. Fyzická osoba při sazbě 15 % ušetří 150 Kč na každých 1 000 Kč rezervy ročně. Právnická osoba při sazbě 21 % ušetří 210 Kč. Celková daňová úspora za celé období tvorby = celková rezerva × sazba daně (tedy vstupní cena × sazba daně).
Musím peníze z rezervy ukládat na bankovní účet?
Ano, to je klíčová podmínka zákonné rezervy. Poplatník musí nejpozději v den podání daňového přiznání uložit prostředky odpovídající tvořené rezervě na samostatný bankovní účet určený výhradně pro tuto rezervu (§ 7 odst. 4 zák. 593/1992 Sb.). Pokud prostředky na účet neuloží, rezerva není daňově uznatelná. Peníze nesmí být z tohoto účtu vybrány jinak než za účelem financování opravy.
Co se stane, pokud oprava nezačne do zákonné lhůty?
Pokud oprava majetku nezačne nejpozději do 1 roku po uplynutí zdaňovacího období, ve kterém mělo být s opravou nejpozději zahájeno (tj. po skončení plánovaného období tvorby rezervy), musí poplatník celou rezervu nebo její zbývající část zrušit a zahrnout do základu daně jako příjem (zdanit ji zpětně). Jde o tzv. povinné zrušení rezervy — pozor na tuto podmínku při plánování opravy.