Vypočítejte majetkový prospěch dlužníka z bezúročné nebo nízkoúročené zápůjčky. § 2390 OZ — smlouva o zápůjčce, § 3 ZDP — ušetřené úroky jako zdanitelný příjem. Limity pro osvobození.
Právní základ
- § 2390 občanský zákoník (89/2012 Sb.) ↗
Smlouva o zápůjčce — přenechání zastupitelné věci dlužníkovi
Účinné od: 1. 1. 2014
- § 3 odst. 3 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Majetkový prospěch — ušetřené úroky z bezúročné zápůjčky
Účinné od: 1. 1. 2014
Právní základ
- § 2390 občanský zákoník (89/2012 Sb.) ↗
Smlouva o zápůjčce — přenechání zastupitelné věci dlužníkovi
Účinné od: 1. 1. 2014
- § 3 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Majetkový prospěch — ušetřené úroky z bezúročné zápůjčky (§ 3 odst. 3)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 10 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Ostatní příjmy — majetkový prospěch dlužníka
Účinné od: 1. 1. 1993
Půjčka mezi fyzickými osobami — daňové aspekty
Zápůjčka (půjčka) mezi fyzickými osobami je v České republice upravena § 2390 občanského zákoníku. Jde o smlouvu, kterou věřitel přenechá dlužníkovi zastupitelnou věc (typicky peníze) a dlužník se zavazuje vrátit věc stejného druhu a množství.
Majetkový prospěch — ušetřené úroky
Klíčovým daňovým aspektem bezúročné nebo nízkoúročené zápůjčky je tzv. majetkový prospěch. Pokud si dlužník půjčí za nižší úrok, než je obvyklá tržní sazba, ušetří na úrocích — a tato úspora představuje zdanitelný příjem dle § 3 odst. 3 ZDP.
Obvyklá úroková sazba se pro účely ZDP stanoví dle Pokynu GFŘ D-22 — zpravidla 4 % p.a. pro zápůjčky mezi fyzickými osobami. Majetkový prospěch se vypočítá jako rozdíl mezi obvyklými úroky (z jistiny za dobu trvání za 4 % p.a.) a sjednanými úroky (reálně zaplacenými).
Limity pro osvobození od daně
Zákon stanoví roční osvobozené limity majetkového prospěchu:
- Nezávislé fyzické osoby: majetkový prospěch do 50 000 Kč ročně je osvobozen od daně
- Příbuzní nebo osoby ze společné domácnosti: limit 100 000 Kč ročně
- Zaměstnavatel zaměstnanci: osvobozeno, pokud jistina nepřekračuje 300 000 Kč (§ 6 odst. 9 písm. v) ZDP)
Přesáhne-li majetkový prospěch daný limit, zdanitelná část se uvede v daňovém přiznání jako ostatní příjem dle § 10 ZDP. Daňová sazba je 15 % (resp. 23 % nad hranici 1 582 812 Kč ročního základu daně).
Smlouva o zápůjčce
Zákon nevyžaduje písemnou formu, ale písemná smlouva je doporučena pro případ daňové kontroly. Smlouva by měla uvádět výši jistiny, výši úroků (nebo jejich absenci), termín splatnosti, způsob vrácení a identifikaci smluvních stran.
Pro bezúročné zápůjčky od zaměstnavatele platí zvláštní pravidlo: pokud celková jistina všech zápůjček od jednoho zaměstnavatele nepřekročí 300 000 Kč, majetkový prospěch je od daně zcela osvobozen bez ohledu na výši ušetřených úroků.
Časté dotazy
Musí dlužník danit bezúročnou půjčku od přítele?
Ano, pokud majetkový prospěch (ušetřené úroky = rozdíl mezi obvyklými a sjednanými úroky) překročí za rok 50 000 Kč u nezávislých osob nebo 100 000 Kč u příbuzných. Pod limitem je příjem osvobozen od daně.
Co je majetkový prospěch u zápůjčky?
Majetkový prospěch je to, co dlužník ušetří tím, že si půjčil za nižší (nebo nulové) úroky, než jsou obvyklé tržní úroky. Obvyklá sazba se určuje dle Pokynu GFŘ D-22 — zpravidla 4 % p.a. pro bezúročné zápůjčky mezi FO.
Jak se výpočet liší pro zaměstnance a zaměstnavatele?
Pokud zaměstnavatel půjčí zaměstnanci a jistina nepřekročí 300 000 Kč, majetkový prospěch je od daně osvobozen (§ 6 odst. 9 písm. v) ZDP). Nad 300 000 Kč se ušetřené úroky z přesahující části zdaňují jako příjem ze zaměstnání.
Kde uvést majetkový prospěch v daňovém přiznání?
Dlužník uvede majetkový prospěch v daňovém přiznání fyzické osoby jako ostatní příjem dle § 10 ZDP. Základ daně = ušetřené úroky (nad osvobozeným limitem). Daň 15 % nebo 23 % dle celkového základu daně.
Musí být smlouva o zápůjčce písemná?
Zákon písemnou formu nevyžaduje, ale pro důkazní účely je písemná smlouva o zápůjčce (§ 2390 OZ) silně doporučena. Měla by obsahovat výši jistiny, sazbu úroků (0 pro bezúročnou), splatnost a způsob vrácení.