Die Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung nach § 67a EStG 1988 ist ein seit 1. Jänner 2024 geltendes Steuerrechtsinstrument, das Arbeitgebern in der Frühphase eines Unternehmens erlaubt, Mitarbeiter durch Anteile am Unternehmenswert zu beteiligen, ohne dass der geldwerte Vorteil sofort als Einkommen aus nichtselbständiger Arbeit versteuert werden muss. Stattdessen wird der Vorteil erst dann zugeflossen behandelt, wenn die Anteile veräußert werden oder bestimmte sonstige Umstände eintreten — etwa die Beendigung des Dienstverhältnisses, die Aufhebung der Vinkulierung oder die Liquidation des Unternehmens.

Die sechs Qualifizierungsvoraussetzungen im Detail

Damit eine Beteiligung als Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung gilt und in den Genuss der Steuerstundung kommt, müssen sechs kumulative Voraussetzungen erfüllt sein: Der Arbeitgeber oder ein Gesellschafter muss die Anteile aus sachlichen, betriebsbezogenen Gründen gewähren (Z 1). Das Unternehmen darf im vorangehenden Wirtschaftsjahr nicht mehr als 100 Mitarbeiter im Jahresdurchschnitt beschäftigen und die Umsatzerlöse dürfen 40 Millionen Euro nicht übersteigen — wobei bei kürzeren Wirtschaftsjahren eine Aliquotierung erfolgt (Z 2 lit. a und b). Das Unternehmen darf nicht in einen Konzernabschluss einbezogen sein, und Unternehmen, die in einen Konzernabschluss einzubeziehen sind, dürfen die Anteile nicht zu mehr als 25% halten (Z 2 lit. c und d). Die Anteile müssen innerhalb von zehn Jahren nach Gründung gewährt werden (Z 3). Der Arbeitnehmer darf im Zeitpunkt der Abgabe keine 10%-Beteiligung halten und auch davor zu keinem Zeitpunkt 10% oder mehr gehalten haben (Z 4). Zusätzlich müssen Vinkulierung und schriftliche Option vorliegen (Z 5 und 6).

Steuerliche Behandlung des geldwerten Vorteils

Wenn alle Qualifizierungsmerkmale erfüllt sind, bemisst sich der geldwerte Vorteil im Veräußerungsfall nach dem Veräußerungserlös; in allen anderen Fällen nach dem gemeinen Wert im Zeitpunkt des Zuflusses — dieser gilt dann als Anschaffungskosten für den Arbeitnehmer. Bei einem Dienstverhältnis von mindestens zwei Jahren und einem Zufluss erst nach Ablauf von drei Jahren ab der erstmaligen Abgabe kommt der begünstigte Steuersatz von 27,5% auf 75% des geldwerten Vorteils zur Anwendung. Diese Gestaltungsmöglichkeit macht die Start-Up-Mitarbeiterbeteiligung zu einem attraktiven Instrument für wachstumsstarke junge Unternehmen, die talentierte Mitarbeiter an sich binden möchten, ohne sofortige Steuerlasten zu erzeugen.

Unterschied zur klassischen Mitarbeiterbeteiligung

Anders als bei klassischen Mitarbeiterbeteiligungsmodellen, bei denen der geldwerte Vorteil aus der Abgabe von Anteilen sofort als Arbeitslohn zu versteuern ist (§ 67 Abs. 10 EStG), erlaubt § 67a eine steuerstundende Gestaltung. Die Sozialversicherungsbeiträge sind dabei nach § 50a ASVG beim Lohnsteuerabzug vor Anwendung des Lohnsteuertarifs vom Arbeitslohn abzuziehen. Für Unternehmen ist die genaue Prüfung der Voraussetzungen vor Einrichtung eines solchen Beteiligungsprogramms unerlässlich — der Rechner oben hilft bei dieser Vorabprüfung.