Vypočtěte, kolik si vaše firma může odečíst od základu daně z příjmů právnických osob díky výdajům na výzkum a vývoj. Zákon umožňuje odpočet 100 % (základní), 110 % (pro nárůst oproti předchozímu roku) nebo až 150 % výdajů při spolupráci s veřejnou vysokou školou.
Odpočet výdajů na výzkum a vývoj 2026
§ 34a ZDP — 100 % / 110 % / 150 % výdajů
Právní základ
- § 34a zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Odpočet VaV: 100 % základní / 110 % nárůst / 150 % spolupráce s VŠ
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Sazba daně z příjmů právnických osob 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: Odpočet výdajů na výzkum a vývoj (§ 34a ZDP)
Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů umožňuje právnickým osobám (i OSVČ) odečíst výdaje na výzkum a vývoj od základu daně nad rámec jejich běžného daňového uznání. Tento nástroj — takzvaný „superodpočet" — výrazně snižuje daňovou zátěž firem, které investují do inovací.
Tři sazby odpočtu dle § 34a ZDP
Základní odpočet ve výši 100 % výdajů na VaV může uplatnit každá firma, která splňuje podmínky § 34a ZDP a vede řádnou evidenci VaV projektů. Výdaje se tak de facto odečtou dvakrát: jednou jako daňově uznatelný náklad, podruhé jako zvláštní odpočet.
Odpočet 110 % se vztahuje na tzv. přírůstek — část výdajů na VaV, která v daném roce převyšuje výdaje na VaV v předchozím roce. Cílem je motivovat firmy k meziročnímu zvyšování investic do výzkumu a vývoje.
Nejvyšší sazba 150 % je vyhrazena pro výdaje na VaV realizované ve spolupráci s veřejnou vysokou školou nebo výzkumnou organizací. Spolupráce musí být skutečná a smluvně podložená — VŠ musí aktivně participovat na VaV, nikoli pouze poskytovat konzultace.
Co lze zahrnout do výdajů na VaV?
Zákon vymezuje způsobilé výdaje poměrně přísně. Jsou to zejména: mzdové náklady zaměstnanců přímo pracujících na VaV projektu (včetně pojistného), spotřeba materiálu a energie spotřebované při VaV, odpisy přímo využívaných přístrojů a vybavení, cestovní náhrady při VaV aktivitách a další přímé výdaje. Naopak nelze zahrnout nakoupené VaV práce od jiných komerčních subjektů ani administrativní overhead.
Povinná evidence VaV projektů
Klíčovým předpokladem pro uplatnění odpočtu je vedení oddělené evidencevýdajů za každý VaV projekt (§ 34a odst. 4 ZDP). Evidence musí zahrnovat: název projektu, cíle VaV, časový plán, identifikaci výzkumných pracovníků a přiřazené výdaje. Chybějící nebo nedostatečná evidence je nejčastějším důvodem neuznání odpočtu při daňové kontrole.
Daňová úspora v praxi
Při sazbě DPPO 21 % a výdajích 1 000 000 Kč na VaV dosáhnete daňové úspory:
- Základní odpočet (100 %): úspora 210 000 Kč
- Odpočet za nárůst (110 %): úspora 231 000 Kč
- Spolupráce s VŠ (150 %): úspora 315 000 Kč
Odpočet VaV je jedním z nejvýhodnějších daňových nástrojů pro inovativní firmy v České republice. Je dostupný jak pro malé a střední podniky, tak pro velké korporace. V kombinaci s dotacemi na VaV (OP TAK, Horizon Europe) lze dosáhnout velmi nízké efektivní daňové sazby na inovační aktivity.
Pozor: výdaje kryté dotací nelze zahrnout do základu pro odpočet VaV — platí zásada zákazu dvojí veřejné podpory.
Časté dotazy k odpočtu VaV
Co lze zahrnout do výdajů na výzkum a vývoj (§ 34a ZDP)?
Do výdajů na VaV lze zahrnout mzdové náklady výzkumných a vývojových pracovníků, spotřebu materiálu, energie a náklady na přístroje bezprostředně spojené s VaV projektem. Podmínkou je vedení oddělené evidence výdajů na VaV (§ 34a odst. 4 ZDP). Nelze zahrnout nakoupené výzkumné a vývojové práce od jiných subjektů — výjimkou jsou výdaje na VaV realizované ve spolupráci s veřejnou vysokou školou.
Jaký je rozdíl mezi základním odpočtem (100 %) a odpočtem za nárůst (110 %)?
Základní odpočet činí 100 % všech výdajů na VaV v daném zdaňovacím období. Odpočet za nárůst (110 %) se vztahuje na část výdajů, která převyšuje výdaje na VaV v předchozím zdaňovacím období. Tato zvýšená sazba motivuje firmy k meziročnímu zvyšování investic do výzkumu. Zákon umožňuje kombinaci: základní odpočet na celkové výdaje a navíc 10 % navíc na nárůst.
Kdy mohu uplatnit odpočet 150 % při spolupráci s vysokou školou?
Odpočet 150 % lze uplatnit na výdaje na VaV, které poplatník vynaložil na výzkum a vývoj realizovaný ve spolupráci s veřejnou vysokou školou nebo výzkumnou organizací. Spolupráce musí být smluvně zakotvena a VŠ musí skutečně participovat na výzkumu — nestačí pouhé konzultace. Podmínky jsou upraveny v § 34a odst. 2 ZDP.
Co se stane, když odpočet VaV přesáhne základ daně?
Pokud odpočet na VaV přesáhne základ daně v daném roce, nelze přebytek přenést do dalšího zdaňovacího období. To je zásadní rozdíl oproti daňové ztrátě (§ 34 ZDP), která se přenáší. Firma by měla plánovat načasování VaV výdajů tak, aby je mohla plně využít v roce s dostatečným základem daně.
Musím vést zvláštní evidenci pro uplatnění odpočtu VaV?
Ano. Zákon (§ 34a odst. 4 ZDP) výslovně vyžaduje vedení oddělené evidence výdajů na VaV za každý projekt. Evidence musí umožňovat prokázání výše výdajů a jejich přiřazení ke konkrétnímu VaV projektu. Bez řádné evidence finančních úřad odpočet neuznají. Doporučuje se vedení projektové evidence v účetním systému se střediskovým nebo zakázkovým členěním.
Lze odpočet VaV kombinovat s jinými daňovými pobídkami?
Výdaje uplatněné jako odpočet VaV nemohou být současně zahrnuty do jiného odpočtu (princip zákazu dvojího uplatnění). Je však možné kombinovat odpočet VaV s jinými slevami na dani (§ 35 ZDP — slevy za zaměstnávání OZP) nebo s daňovými odpisy. Výdaje na VaV jsou zpravidla daňově uznatelné i jako běžné provozní náklady — odpočet je navíc k tomuto základnímu uznání.