Věcné břemeno — daň z příjmů 2026

Co je věcné břemeno a jak funguje zdanění

Věcné břemeno (servitut) je věcné právo, které omezuje vlastníka nemovitosti (pozemku nebo stavby) ve prospěch třetí osoby nebo jiné nemovitosti. Typickými příklady jsou právo cesty přes pozemek, věcné břemeno vedení inženýrských sítí (potrubí, kabely), právo pastvy nebo oprávnění z přístupu. Vlastník zatíženého pozemku za toto omezení zpravidla dostává protihodnotu — buď formou opakujících se ročních plateb, nebo jednorázové náhrady.

Opakující se platby za věcné břemeno — § 9 ZDP

Pravidelné roční platby za věcné břemeno (právo cesty, věcné břemeno přístupu, věcné břemeno sítí) jsou dle § 9 ZDP příjmy z věcných práv. Poplatník si uplatní buď paušální výdaje 30 % z hrubých příjmů (maximálně 600 000 Kč ročně dle § 9 odst. 4 ZDP), nebo skutečné prokazatelné výdaje. Daňový základ = příjmy − výdaje, sazba 15 % nebo 23 % pro příjmy nad 2 350 416 Kč. Klíčovým benefitem § 9 je, že z těchto příjmů nevzniká povinnost platit sociální ani zdravotní pojistné — na rozdíl od příjmů OSVČ ze § 7 ZDP.

Jednorázová náhrada za zřízení věcného břemene — § 10 ZDP

Pokud vlastník pozemku dostane jednorázovou náhradu za zřízení věcného břemene (typicky při vedení potrubí nebo kabelu přes pozemek), jedná se o ostatní příjem dle § 10 ZDP. Základ daně = přijatá náhrada − prokazatelná nabývací cena (pokud existuje — u věcného břemene zpravidla 0 Kč). Daň se vypočítá sazbou 15 % nebo 23 % z kladného rozdílu. Příjmy ze § 10 se uvádějí v daňovém přiznání v části ostatní příjmy.

Osvobozené příjmy — nuceně zřizované věcné břemeno ve veřejném zájmu

Zákon výslovně osvobozuje od daně náhrady za věcné břemeno zřizované ve veřejném zájmu. Dle § 4 odst. 1 písm. d) ZDP jsou od daně osvobozeny příjmy z náhrad za nucené omezení vlastnického práva nebo nucené zřízení věcného břemene podle zvláštního právního předpisu. Typicky jde o věcná břemena zřizovaná energetickými distribučními společnostmi (ČEZ, E.ON, PRE) pro vedení vedení VN a VVN, plynovody RWE/innogy, vodovody a kanalizace, telefonní kabely. Tato náhrada nevstupuje do daňového přiznání a nevzniká žádná daňová povinnost.

Paušální výdaje 30 % a strop 600 000 Kč

Paušální výdaje k příjmům z věcných práv (§ 9 odst. 4 ZDP) činí 30 % z hrubých příjmů, maximálně však 600 000 Kč ročně. Paušál zahrnuje veškeré výdaje — poplatník nemusí nic prokazovat, jen doložit výši příjmů. Je výhodný, pokud skutečné výdaje (opravy, správa) jsou nižší než 30 % příjmů. Pokud je věcné břemeno sjednáno na desítky let a roční platba přesahuje 2 000 000 Kč, paušál dosáhne stropu 600 000 Kč a základ daně = příjmy − 600 000 Kč.

SP a ZP z věcného břemene

Příjmy z věcného břemene (§ 9 ZDP) nejsou základem pro výpočet sociálního ani zdravotního pojistného. Sociální pojistné platí poplatník ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) nebo ze samostatné výdělečné činnosti — OSVČ (§ 7 ZDP). Věcné břemeno nespadá do žádné z těchto kategorií, takže vlastník pozemku zatíženého věcným břemenem nemá žádnou pojistnou povinnost z titulu příjmů za věcné břemeno. Celkový čistý příjem je tedy: přijatá platba − výdaje − daň.