Kalkulačka zpětného zdanění při předčasném výběru z DPS (§ 15 odst. 5 ZDP). Podmínky: věk 60 let + 60 měsíců trvání smlouvy. Sazba 15 %/23 %.
DPS — předčasný výběr a zpětné zdanění 2026
§ 15 odst. 5 ZDP — vrácení odpočtů do ZD při nesplnění podmínek trvání/věku
Právní základ
- § 15 odst. 5 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Podmínky pro uplatnění odpočtu DPS — věk 60 let, trvání 60 měsíců
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 16 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Sazba DPFO: 15 % / 23 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38l zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Zálohy na daň a dodatečné přiznání
Účinné od: 1. 1. 1993
DPS předčasný výběr — zpětné zdanění odpočtů dle § 15 ZDP
Doplňkové penzijní spoření (DPS) je jedním z nástrojů daňové optimalizace fyzických osob. Příspěvky zaplacené do DPS si lze odečíst od základu daně dle § 15 odst. 5 zákona č. 586/1992 Sb. (zákon o daních z příjmů, ZDP) — v roce 2026 až 48 000 Kč ročně v rámci kombinovaného limitu (DPS + životní pojištění + penzijní pojištění).
Tato daňová výhoda je však podmíněna: pokud poplatník podmínky poruší a provede předčasný výběr, musí všechny uplatněné odpočty zpětně vrátit do základu daně a doplatit daň.
Podmínky pro zachování daňového zvýhodnění DPS
Dle § 15 odst. 5 ZDP musí být splněny obě podmínky kumulativně:
- Věková podmínka: výplata musí nastoupit nejdříve v roce, kdy poplatník dosáhne věku 60 let. Pokud vyberete dřív, podmínka je porušena bez ohledu na dobu trvání smlouvy.
- Podmínka trvání smlouvy: smlouva DPS musí trvat alespoň 60 měsíců (5 let) od uzavření. Předčasné ukončení nebo převod do jiné smlouvy může podmínku porušit.
Porušení byť jedné z podmínek zakládá povinnost zpětného zdanění celé sumy uplatněných odpočtů — za dobu trvání smlouvy, maximálně za posledních 10 let.
Výpočet zpětného zdanění
Celková suma odpočtů uplatněných na DPS se v roce porušení podmínek přidá k ostatním příjmům poplatníka a zdaní standardní sazbou DPFO:
- 15 % pro část základu daně do 1 762 812 Kč (36násobek průměrné mzdy v roce 2026)
- 23 % pro část přesahující tuto hranici
Výpočet probíhá v roce, kdy nastalo porušení — nepodávají se dodatečná přiznání za minulé roky. Veškeré zpětně zdaňované odpočty se uvádějí jako příjem dle § 10 ZDP (ostatní příjmy) v daňovém přiznání za rok porušení.
Co se nezapočítává do zpětného zdanění
Do zpětného zdanění se nezahrnují:
- Příspěvky zaměstnavatele na DPS zaměstnance — ty jsou od roku 2024 osvobozeny do 50 000 Kč/rok dle § 6 odst. 9 písm. p) ZDP
- Státní příspěvky připsané na DPS účet
- Výnosy (zhodnocení) uložených prostředků
- Odpočty starší 10 let (zákon omezuje zpětné zdanění na posledních 10 let)
Změny od roku 2024 — kombinovaný limit odpočtů
Od 1. 1. 2024 platí nový kombinovaný limit pro nezdanitelné části základu daně na penzijní produkty. Maximální odpočet je 48 000 Kč ročně společně pro DPS, životní pojištění (§ 15 odst. 6 ZDP) a penzijní pojištění. Zároveň se zvýšil osvobozený příspěvek zaměstnavatele z 50 000 Kč na stejnou hodnotu — nově se počítá kombinovaný strop za oba benefity.
Praktický příklad
Poplatník uzavřel DPS v roce 2020, platil 2 000 Kč/měsíc a ročně uplatňoval odpočet 12 000 Kč (nad 12 000 Kč základ, maximálně 24 000 Kč dle pravidel před rokem 2024). Za 4 roky (2020–2023) uplatnil celkem 48 000 Kč. V roce 2024 smlouvu zrušil ve věku 45 let — porušena věková podmínka i podmínka 60 měsíců. Celých 48 000 Kč se přidá k základu daně roku 2024 a při sazbě 15 % = 7 200 Kč dodatečné daňové povinnosti.
Časté dotazy
Za jakých podmínek vzniká povinnost zpětného zdanění DPS?
Zpětné zdanění nastane, pokud nesplníte alespoň jednu ze dvou podmínek dle § 15 odst. 5 ZDP: (1) výplata nastoupila dříve, než poplatník dosáhl věku 60 let, nebo (2) smlouva DPS trvala méně než 60 měsíců (5 let). Podmínky musí být splněny obě kumulativně. Zpětně se zdaňují všechny uplatněné odpočty z minulých let — maximálně za posledních 10 let (§ 15 odst. 5 ZDP).
Jak se vypočítá základ zpětného zdanění?
Základem pro zpětné zdanění je celková suma odpočtů uplatněných na DPS za celou dobu smlouvy, maximálně za posledních 10 let. Tato suma se přidá k ostatním příjmům poplatníka v roce porušení podmínek a zdaní sazbou 15 % (resp. 23 % pro část přesahující 36násobek průměrné mzdy = 1 762 812 Kč v roce 2026).
Zahrnuje se do zpětného zdanění i příspěvek zaměstnavatele?
Ne. Do zpětného zdanění se zahrnují pouze odpočty uplatněné poplatníkem-fyzickou osobou dle § 15 ZDP — tedy příspěvky zaplacené z vlastní kapsy, maximálně 48 000 Kč ročně od roku 2024. Příspěvky zaměstnavatele jsou od roku 2024 osvobozeny do limitu 50 000 Kč/rok (§ 6 odst. 9 písm. p) ZDP) a zpětnému zdanění nepodléhají.
Jaký je maximální roční odpočet na DPS a jak se změnil od roku 2024?
Od 1. 1. 2024 platí kombinovaný limit: celkový odpočet na DPS + životní pojištění + penzijní pojištění nesmí překročit 48 000 Kč ročně (§ 15 odst. 5 ZDP). Před rokem 2024 byl limit na DPS 24 000 Kč ročně (nad 12 000 Kč příspěvku). Příspěvek zaměstnavatele je zároveň od DPFO osvobozen do 50 000 Kč/rok.
Jak podat dodatečné daňové přiznání při zpětném zdanění DPS?
Zpětné zdanění se nepromítá do minulých let — podává se řádné daňové přiznání za rok, v němž nastalo porušení podmínek (výplata/výběr). V tomto přiznání se celá zpětně zdaňovaná částka uvede jako příjem v § 10 ZDP (ostatní příjmy). Lhůta pro podání je do 2. 4. příslušného roku (resp. 1. 7. při využití daňového poradce). Doplatit daň je třeba do téhož termínu.