Čeští daňoví rezidenti, kteří pobírají příjmy ze zahraničí (dividendy z akcií, úroky z dluhopisů, licenční poplatky nebo příjmy ze zaměstnání v cizině), se mohou setkat se srážkou u zdroje — withholding tax (WHT). Zahraniční stát srazí část příjmu jako daň ještě před výplatou. Aby nedošlo k dvojímu zdanění, umožňuje § 38f ZDP tuto zaplacenou daň započítat vůči české dani.

Metoda prostého zápočtu

Nejčastěji používanou metodou je metoda prostého zápočtu (§ 38f odst. 1 ZDP). Česká daň z příjmů se sníží o zaplacenou zahraniční daň, maximálně však do výše české daně vypočtené z daného zahraničního příjmu. Přesahuje-li zahraniční srážka českou daň z daného příjmu, přeplatek "propadá" — nevede k vrácení daně ani k zápočtu vůči dani z jiných příjmů.

Kdy vzniká propadlá zahraniční daň

Propadlá zahraniční daň vzniká, pokud zdrojový stát uplatňuje vyšší sazbu WHT, než je česká daňová sazba 15 %. Příklady:

• Dividendy z USA: standardní WHT 30 %, dle SZDZ 15 % — česká daň z dividend je 15 % → žádná propadlá daň
• Dividendy bez SZDZ: WHT 25–30 %, česká daň 15 % → propadlá daň 10–15 %
• Licenční poplatky: WHT 20 %, česká daň 15 % → propadlá daň 5 %

Metoda vynětí s výhradou progrese

U některých SZDZ může být sjednána metoda vynětí — zahraniční příjem se vyjme z českého základu daně a zdaní se jen příjmy tuzemské. Výhrada progrese znamená, že zahraniční příjem se zahrne do základu pro výpočet sazby (progresivní zdanění), ale samotná česká daň se z něj nevypočítá. Tato metoda je výhodná u příjmů ze zemí s vyšší sazbou WHT.

Postup v daňovém přiznání

Zahraniční příjmy se uvádějí v příloze č. 3 DPFO. Je třeba uvést hrubý příjem, zaplacenou zahraniční daň a způsob zamezení dvojího zdanění dle příslušné SZDZ. Správce daně ověří, zda zápočet nepřekračuje českou daň z daného příjmu. K přiznání je vhodné přiložit potvrzení od zahraniční instituce o sražené dani.