Spočítejte základ daně z příjmů právnických osob dle § 20 zákona č. 586/1992 Sb. Úprava výsledku hospodaření o položky snižující a odčitatelné od základu daně včetně daňové ztráty.
Právní základ
- § 20 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
základ daně právnických osob
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: Základ daně z příjmů právnických osob
Základ daně z příjmů právnických osob představuje základní veličinu pro výpočet daně z příjmů právnických osob. Na rozdíl od fyzických osob, kde se daň počítá z jednotlivých příjmů, u právnických osob vychází výpočet ze syntetického ukazatele — výsledku hospodaření, který je následně upravován o položky definované zákonem č. 586/1992 Sb.
Výsledek hospodaření jako východisko
Výsledek hospodaření je rozdíl mezi výnosy a náklady účetní jednotky za zdaňovací období. Ten se zjišťuje z účetní závěrky a tvoří výchozí bod pro výpočet základu daně. Účetní pravidla však nejsou vždy shodná s daňovými pravidly, a proto zákon definuje řadu úprav.
Položky snižující základ daně
Některé účetní náklady nemohou být daňově uznané, ačkoli snižují účetní výsledek. Jde zejména o rozdělený zisk (podíly na hospodářském výsledku), tantiémy členů orgánů společností nebo jiná plnění, u kterých zákon výslovně vylučuje daňovou uznatelnost. Tyto položky se k základu daně přičítají zpět.
Položky odčitatelné od základu daně
Naopak existují náklady, které nejsou v účetnictví, ale zákon je uznává jako snižující základ daně. Patří sem například výdaje na výzkum a vývoj (odpočet 100 % nebo 120 % nad rámec běžných nákladů), bezúplatná plnění (dary) až do výše 30 % základu daně, nebo členské příspěvky.
Daňová ztráta z minulých období
Jednou z nejdůležitějších odčitatelných položek je daňová ztráta z minulých období. Podnikatelé a společnosti, kteří vykázali daňovou ztrátu v předchozích letech, mohou tuto ztrátu uplatnit jako snížení základu daně v budoucích obdobích. Zákon však stanoví limit 5 000 000 Kč na jedno zdaňovací období a maximální dobu 5 let pro uplatnění.
Vztah k sazbám daně
Vypočtený základ daně se následně násobí příslušnou sazbou daně. Pro rok 2026 činí základní sazba daně z příjmů právnických osob 19 %. V některých případech (např. investiční fondy) mohou platit speciální sazby nebo režimy osvobození.
Časté otázky — Základ daně právnických osob
Co je výsledek hospodaření a jak souvisí se základem daně?
Výsledek hospodaření je účetní zisk nebo ztráta vypočtená podle účetních předpisů. Základ daně z příjmů právnických osob se od něj odvozuje prostřednictvím úprav o položky, které zákon č. 586/1992 Sb. výslovně stanoví jako odčitatelné nebo naopak přičitatelné k základu daně.
Jaké položky snižují základ daně?
Mezi položky snižující základ daně patří např. podíly na výsledku hospodaření (§ 20 odst. 1 písm. a)–c) ZDP), které nelze uplatnit jako daňové náklady. Jde o rozdělený zisk, tantiémy nebo podíly na čistém zisku vyplácené členům orgánů společnosti.
Jaké jsou položky odčitatelné od základu daně?
Položky odčitatelné od základu daně zahrnují náklady na výzkum a vývoj (§ 20 odst. 1 písm. d) ZDP), odpočet darů (§ 20 odst. 1 písm. e) ZDP), bezúplatná plnění až do výše 30 % základu daně, a další položky dle § 20 odst. 1 písm. f)–h) ZDP.
Lze uplatnit daňovou ztrátu z minulých období?
Ano, daňová ztráta z minulých období (§ 20 odst. 2 ZDP) se odečítá od základu daně. Lze ji uplatnit v následujících 5 zdaňovacích obdobích. Ztráta se uplatňuje v pořadí, v jakém vznikla (first-in-first-out). Maximální odečet činí 5 000 000 Kč za zdaňovací období.
Má vliv likvidace na výpočet základu daně?
Samotný fakt, že společnost prochází likvidací, nemění základní výpočet základu daně. Likvidace však může aktivovat specifická pravidla pro ocenění majetku nebo povinnost zahrnout do zdanitelného příjmu všechny majetkové položky. Pro základní výpočet dle § 20 však likvidace přímo neovlivňuje vzorec.
Jaký je rozdíl mezi účetní a daňovou ztrátou?
Účetní ztráta vzniká rozdílem mezi výnosy a náklady dle účetních předpisů. Daňová ztráta vzniká, když upravený základ daně (výsledek hospodaření upravený o odčitatelné a přičitatelné položky) je záporný. Pouze daňová ztráta může být uplatněna jako odčitatelná položka v budoucích obdobích.