Výpočet slevy na dani za zaměstnance se zdravotním postižením (§ 35 ZDP). 18 000 Kč/rok za ZPS, 60 000 Kč/rok za ZTP/P. Pro zaměstnavatele.
Sleva na zaměstnance se ZPS/ZTP/P 2026
§ 35 odst. 1 ZDP — 18 000 Kč/rok (ZPS), 60 000 Kč/rok (ZTP/P)
Právní základ
- § 35 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
sleva za zaměstnance se zdravotním postižením — 18 000 Kč/rok (ZPS), 60 000 Kč/rok (ZTP/P)
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Sleva na dani za zdravotně postižené zaměstnance — § 35 ZDP
Zákon o daních z příjmů (§ 35 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb.) přiznává zaměstnavatelům zvláštní slevu na dani za každého zaměstnance se zdravotním postižením. Jde o motivační nástroj státu, který má zaměstnavatele stimulovat k zaměstnávání osob se zdravotním postižením (OZP). Sleva se uplatňuje v daňovém přiznání zaměstnavatele — fyzické osoby nebo právnické osoby — a přímo snižuje daňovou povinnost.
Dvě kategorie postižení a výše slev
Zákon rozlišuje dvě kategorie. Kategorie ZPS (zdravotní postižení) zahrnuje zaměstnance s invalidním důchodem I. nebo II. stupně dle § 67 odst. 2 písm. a) zákona č. 155/1995 Sb. (zákon o důchodovém pojištění) — za každého takového zaměstnance náleží zaměstnavateli 18 000 Kč ročně, tj. 1 500 Kč za každý měsíc, ve kterém zaměstnanec pracoval. Kategorie ZTP/P zahrnuje zaměstnance s invalidním důchodem III. stupně nebo s průkazem ZTP/P (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) dle § 67 odst. 2 písm. b) — za každého takového zaměstnance náleží 60 000 Kč ročně (5 000 Kč/měsíc), tedy 3,3× vyšší sleva.
Pro-rata výpočet při částečném roce
Pokud zaměstnanec pracoval u zaměstnavatele jen část roku (nastoupil v průběhu roku, odešel, byl na mateřské dovolené apod.), sleva se poměrně krátí. Výpočet je jednoduchý: měsíční sleva × počet měsíců skutečného zaměstnání. Pokud různí zaměstnanci pracovali různě dlouho, je třeba počítat každého zvlášť. Tato kalkulačka nabízí zadání průměrného počtu měsíců pro skupinu zaměstnanců — pro přesnější výpočet doporučujeme spočítat každého zaměstnance individuálně.
Podmínky pro uplatnění slevy
Sleva náleží výhradně zaměstnavateli, nikoli OSVČ na sebe samotnou (ta uplatňuje slevy dle § 35ba ZDP). Zaměstnanec musí mít v době zaměstnání platné rozhodnutí o přiznání invalidního důchodu (vydané ČSSZ) nebo průkaz ZTP/P (vydaný krajskou pobočkou ÚP ČR). Zaměstnavatel je povinen uchovávat kopie těchto dokladů. Slevu nelze uplatnit za zaměstnance, jehož postižení není doloženo — zákon vyžaduje, aby zdravotní postižení bylo formálně přiznáno příslušnými orgány.
Vztah k povinnosti zaměstnávat OZP
Sleva na dani dle § 35 ZDP a povinný podíl OZP dle § 81 zákona č. 435/2004 Sb. (zákon o zaměstnanosti) jsou na sobě nezávislé instituty. Zaměstnavatel s 25 a více zaměstnanci musí splnit 4% podíl OZP (nebo nahradit odvodem 120 428 Kč za každou chybějící OZP v roce 2026, nebo odebíráním výrobků od chráněných dílen). Zaměstnávání OZP tak přináší zaměstnavateli dvojí výhodu: splnění zákonné povinnosti a zároveň přímou slevu na dani za každého zaměstnaného ZPS/ZTP/P zaměstnance.
Časté otázky
Kdo může uplatnit slevu za zdravotně postižené zaměstnance?
Slevu dle § 35 odst. 1 ZDP uplatňuje zaměstnavatel — fyzická nebo právnická osoba — který zaměstnává osoby se zdravotním postižením (ZPS nebo ZTP/P) na základě pracovního poměru, dohody o pracovní činnosti nebo dohody o provedení práce. Sleva se uplatňuje v daňovém přiznání zaměstnavatele za zdaňovací období. Na OSVČ samotnou se tato sleva nevztahuje — ta uplatňuje jiné slevy dle § 35ba ZDP.
Jaký je rozdíl mezi ZPS a ZTP/P?
ZPS (zdravotní postižení) je kategorie pro zaměstnance s invaliditou I. nebo II. stupně (dříve částečná invalidita) dle § 67 odst. 2 písm. a) zákona č. 155/1995 Sb. Za každého ZPS zaměstnance náleží sleva 18 000 Kč/rok. ZTP/P (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) odpovídá invaliditě III. stupně (dříve plná invalidita) nebo průkazu ZTP/P dle § 67 odst. 2 písm. b) zák. 155/1995 Sb. Za každého ZTP/P zaměstnance náleží sleva 60 000 Kč/rok — tedy 3,3× více.
Jak se sleva krátí, pokud zaměstnanec pracoval jen část roku?
Sleva se poměrně krátí podle skutečného počtu měsíců, po které zaměstnanec pracoval u zaměstnavatele. Roční sleva se vydělí 12 a vynásobí počtem měsíců. Například při 6 měsících zaměstnání ZPS zaměstnance: (18 000 / 12) × 6 = 9 000 Kč. Měsíční sleva na 1 ZPS zaměstnance je 1 500 Kč, na 1 ZTP/P zaměstnance 5 000 Kč.
Jaké doklady musí zaměstnavatel mít pro uplatnění slevy?
Zaměstnavatel musí mít k dispozici a na výzvu správce daně předložit: rozhodnutí o přiznání invalidního důchodu (I., II. nebo III. stupně) vydané Českou správou sociálního zabezpečení (ČSSZ), nebo průkaz ZTP/P vydaný krajskou pobočkou Úřadu práce. Rozhodnutí nebo průkaz musí být platný po dobu, za kterou se sleva uplatňuje. Zaměstnanec je povinen zaměstnavatele o svém zdravotním postižení informovat a doklady předložit.
Lze slevu kombinovat s povinným podílem OZP dle § 81 zák. 435/2004 Sb.?
Ano, slevy na dani dle § 35 ZDP a povinný podíl zaměstnanců se zdravotním postižením dle § 81–83 zák. č. 435/2004 Sb. (zákon o zaměstnanosti) jsou dva samostatné právní instituty. Zaměstnavatel s 25 a více zaměstnanci musí zaměstnávat 4 % OZP (nebo plnit povinnost jinak). Zároveň má nárok na slevu na dani za každého zaměstnaného ZPS/ZTP/P zaměstnance — obě výhody se navzájem nevylučují.