Výpočet srážkové daně z dividendy, vrácení příplatku mimo ZK a snížení základního kapitálu s.r.o. dle § 36 ZDP a § 162 ZOK.
Daň z kapitálového fondu s.r.o. 2026
Výpočet srážkové daně z dividendy, vrácení příplatku nebo snížení základního kapitálu
Právní základ
- § 36 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Odst. 2 písm. a): srážková daň 15 % z podílů na zisku pro fyzické osoby
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 36 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Odst. 1 písm. b): vrácení příplatku do výše nabývací ceny = osvobozeno, přebytek srážková 15 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 162 zákon o obchodních korporacích (90/2012 Sb.) ↗
Příplatek mimo základní kapitál — dobrovolný vklad společníka nad rámec ZK
Účinné od: 1. 1. 2014
Stručně k zdanění plnění z kapitálového fondu s.r.o.
Společníci s.r.o. mohou ze společnosti čerpat prostředky různými způsoby — jako dividendu (podíl na zisku), vrácení příplatku mimo základní kapitál nebo snížení základního kapitálu. Každý způsob má odlišné daňové dopady dle zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (ZDP) a zákona č. 90/2012 Sb. o obchodních korporacích (ZOK). Správná volba způsobu výplaty může výrazně snížit celkovou daňovou zátěž.
Dividenda — podíl na zisku
Nejběžnější způsob výplaty ze s.r.o. je dividenda (podíl na zisku). Dle § 36 odst. 2 písm. a) ZDP je zdaněna srážkovou daní 15 % z celé vyplácené částky. Srážkovou daň odvádí s.r.o. na Finanční úřad; společník obdrží čistou částku po srážce. Dividenda vychází ze zisku s.r.o. po zdanění daní z příjmů právnických osob (DPPO) ve výši 21 %, takže celkové efektivní zdanění dividend dosahuje přibližně 33 % (21 % DPPO + 15 % srážková na zbývající zisk).
Vrácení příplatku mimo základní kapitál (§ 162 ZOK)
Příplatek mimo základní kapitál je dobrovolný vklad společníka nad rámec základního kapitálu (§ 162 ZOK). Při jeho vrácení platí výhodný daňový režim dle § 36 odst. 1 písm. b) ZDP: část plnění odpovídající původně vloženému příplatku (= nabývací cena) je osvobozena od srážkové daně. Teprve přebytek nad nabývací cenou se zdaňuje srážkovou daní 15 %. Jde tedy o výrazně výhodnější způsob výplaty než dividenda, zejm. pokud je výše příplatku srovnatelná s vyplácenými prostředky.
Snížení základního kapitálu
Při snížení základního kapitálu a vrácení prostředků společníkovi platí stejný princip jako u vrácení příplatku: výplata do výše nabývací ceny podílu je osvobozena, přebytek je zdaněn srážkovou daní 15 %. Nabývací cenou se rozumí cena, za kterou byl podíl pořízen (vložen základní kapitál nebo za co byl podíl nakoupen). Snížení základního kapitálu je formálně náročnější (zákonný postup dle ZOK) než výplata z příplatku, ale může být vhodné v určitých restrukturalizačních scénářích.
EU participační osvobození
Pokud je příjemcem dividendy právnická osoba z EU nebo EHS, může být výplata osvobozena od srážkové daně dle § 19 ZDP (transpozice směrnice o mateřských a dceřiných společnostech). Podmínky: podíl ≥10 %, nepřetržitá držba ≥12 měsíců, příjemce je daňovým rezidentem EU/EHS. Pokud tato podmínka není splněna, platí standardní srážková daň 15 %.
Časté dotazy
Jaká sazba srážkové daně platí pro dividendy ze s.r.o.?
Standardní sazba srážkové daně z dividendy (podílu na zisku) je 15 % dle § 36 odst. 2 písm. a) ZDP. Srážkovou daň odvádí na FÚ s.r.o., nikoli příjemce. Výjimkou jsou příjemci z EU, kteří mohou za podmínek splnění mateřsko-dceřiné směrnice (podíl ≥10 % po dobu ≥12 měsíců, PO) uplatnit osvobození dle § 19 ZDP. Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění mohou standardní sazbu snížit (typicky na 10–15 %).
Co je příplatek mimo základní kapitál (§ 162 ZOK) a jak se zdaňuje při vrácení?
Příplatek mimo základní kapitál je dobrovolný vklad společníka do s.r.o. nad rámec základního kapitálu. Dle § 36 odst. 1 písm. b) ZDP platí: vrácení příplatku do výše původně vloženého příplatku (= nabývací cena) je osvobozeno od srážkové daně. Jen přebytek nad nabývací cenou (tj. "zisk" z vloženého příplatku) podléhá srážkové dani 15 %. Jde o výrazně výhodnější způsob výplaty oproti dividendě.
Jak se liší vrácení příplatku od dividendy?
Klíčový rozdíl je v daňovém základu. Dividenda podléhá srážkové dani 15 % z celé vyplácené částky. Vrácení příplatku je daňově efektivnější: až do výše původně vloženého příplatku je výplata osvobozena od daně. Teprve přebytek nad nabývací cenou se zdaňuje jako dividenda (15 %). Navíc u příplatku odpadá riziko porušení pravidel o odměně za vložený kapitál — příplatek je svou povahou "vrácení vlastního vkladu".
Může být výplata ze s.r.o. zcela bez daně?
Ano, při vrácení příplatku mimo ZK do výše původně vloženého příplatku není srážková daň žádná. Pokud společník vložil příplatek 500 000 Kč a s.r.o. mu vrátí právě 500 000 Kč, daň je nulová. Přebytek nad 500 000 Kč by byl zdaněn 15 %. U fyzické osoby jako příjemce dividendy nebo přebytku nad nabývací cenu platí vždy srážková daň 15 % (§ 36/2a ZDP).
Kdy se uplatní snížená smlouva o zamezení dvojímu zdanění?
Pokud příjemce dividendy nebo jiného plnění ze s.r.o. není daňovým rezidentem ČR, může platit sazba dle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ). ČR má uzavřeny SZDZ s více než 102 zeměmi. Typická smluvní sazba pro dividendy je 10–15 %. Pro úroky a licenční poplatky jsou sazby zpravidla nižší (0–10 %). Smlouvu je nutné doložit osvědčením o rezidenci.