§ 25/1/t + § 24/2/zp ZDP + § 13 ZDPH — reklamní předměty, dary zaměstnancům (2 000 Kč/rok), klientům, charita (10 % základu DPPO). DPH a daň příjemce.
Daňové aspekty darování firmou 2026
§ 25/1/t + § 24/2/zp ZDP + § 13 ZDPH — reklama, zaměstnanci, klienti, charita
Právní základ
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 25/1/t — dary jako nedaňový výdaj
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24/2/zp — reklamní předměty do 500 Kč
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 13 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
§ 13/7/c — výjimka z DPH pro reklamní předměty
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 20 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 20/8 — odpočet charitativních darů max 10 % ZD
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k daňovým aspektům darování firmou
Darování firmou je z daňového pohledu složité téma, kde se kříží zákon o daních z příjmů (ZDP) a zákon o DPH (ZDPH). Základní pravidlo je nepříznivé: dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP jsou bezúplatná plnění (dary) obecně nedaňovým výdajem firmy. Existují však důležité výjimky.
Reklamní předměty — zlatý standard firemního darování
Nejoptimálnější forma darování jsou reklamní předměty ≤ 500 Kč/ks(excl. DPH) opatřené obchodní firmou nebo logem. Splňují-li obě podmínky, jsou:
- Daňovým výdajem firmy dle § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP
- Bez DPH k odvodu díky výjimce § 13 odst. 7 písm. c) ZDPH
- U příjemce nezatěžují daňové přiznání (obchodní kontext)
Pokud hodnota přesáhne 500 Kč nebo chybí logo, předmět přestává být uznatelným reklamním výdajem a firma je povinnou DPH plátkyní odvést DPH 21 % z ceny.
Dary zaměstnancům (§ 6/9/g ZDP)
Firma může zaměstnancům darovat nepeněžní dary osvobozené od daně z příjmů do 2 000 Kč na zaměstnance za rok. Typické příležitosti: vánoční dárky, jubilea, narozeniny, dárcovství krve. Nad tento limit je dar zdanitelným příjmem zaměstnance, a zaměstnavatel musí odvést SP a ZP (33,8 %) z přesahující části.
Pozor: Firma stále nemá daňový výdaj — dary zaměstnancům jsou výhodné jen z pohledu příjemce (osvobozeny do limitu), ale firma náklady neodečte.
Dary klientům a obchodním partnerům
Dary klientům (reprezentace) jsou § 25/1/t ZDP vyloučeny z daňových výdajů a navíc firma-plátce DPH musí odvést DPH 21 % ze základu (vstupní cena). Pro příjemce FO platí osvobození darů do 50 000 Kč/rok (§ 10 odst. 3 písm. c) ZDP), pro příjemce PO je dar vždy zdanitelným příjmem (§ 18 ZDP, DPPO 21 %).
Charitativní dary (§ 20/8 ZDP)
Jediný případ, kdy lze dar od základu DPPO odečíst, jsou dary na veřejně prospěšné účely dle § 20 odst. 8 ZDP. Podmínky: dar minimálně 2 000 Kč, příjemce je veřejně prospěšný poplatník (charity, školy, nemocnice, nadace, sportoviště), maximální odpočet je 10 % základu DPPO. Účinná daňová úspora = 21 % × výše odpočtu.
Charitativní dary v naturáliích jsou pro plátce DPH z pohledu DPH osvobozeny při splnění podmínek § 43 ZDPH — je tedy výhodné darovat charitě přímo, nikoliv formou peněžitého daru za nákup.
Praktické doporučení
Pro firemní dárky vždy preferujte reklamní předměty s logem do 500 Kč/ks — jsou daňovým výdajem i bez DPH. Větší dary klientům nebo zaměstnancům plánujte s vědomím DPH dopadu a případného zdanění příjemce. Charitativní program je efektivní nástroj jak podpořit dobrou věc a zároveň snížit DPPO.
Nejčastější dotazy
Může firma darovat bez daňových nákladů?
Obecně ne — § 25 odst. 1 písm. t) ZDP výslovně stanoví, že bezúplatná plnění (dary) jsou NEDAŇOVÝM výdajem. Jsou však tři výjimky: (1) reklamní předměty do 500 Kč/ks s logem jsou daňovým výdajem dle § 24/2/zp ZDP; (2) charitativní dary lze odečíst od základu DPPO max. 10 % dle § 20/8 ZDP; (3) u zaměstnaneckých darů do 2 000 Kč/rok jsou osvobozeny příjmem zaměstnance, ale firma stále nemá daňový výdaj.
Jaký je limit pro reklamní předmět bez DPH?
Pro výjimku z DPH dle § 13 odst. 7 písm. c) ZDPH musí reklamní předmět splnit dvě podmínky současně: (1) hodnota ≤ 500 Kč excl. DPH na jeden kus, a (2) předmět je opatřen obchodní firmou nebo ochrannou známkou dárce. Pokud obě podmínky splněny, neodvádí se DPH. Zároveň dle § 24/2/zp ZDP jde o daňový výdaj.
Kolik mohu dát zaměstnanci jako nepeněžní dar bez daně?
Dle § 6 odst. 9 písm. g) ZDP jsou nepeněžní dary zaměstnanci osvobozeny od daně z příjmů do 2 000 Kč za rok na jednoho zaměstnance. Příklady: vánoční dárkový košík, narozeninový dar, dárkový poukaz. Tyto příležitosti jsou: pracovní výročí, jubileum, osobní výročí (narozeniny, svatba), dárcovství krve. Nad limit 2 000 Kč je zdanitelný příjem zaměstnance, včetně odvodů SP+ZP zaměstnavatele 33,8 %.
Jak funguje odpočet charitativních darů pro firmy?
Dle § 20 odst. 8 ZDP může právnická osoba odečíst od základu DPPO hodnotu darů poskytnutých veřejně prospěšným poplatníkům (charity, nadace, školy, nemocnice atd.). Podmínky: minimální dar 2 000 Kč, maximálně 10 % ze základu DPPO. Efektivní daňová úspora je 21 % × odpočet (při DPPO 21 %). Dar musí být věnován na stanovené účely (vzdělání, zdraví, humanitární pomoc, sport, věda a výzkum, ochrana přírody).
Musí firma odvést DPH z darů klientům a partnerům?
Ano, pokud je firma plátce DPH. Dle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH je bezúplatné dodání zboží (dar) zdanitelným plněním — firma musí odvést DPH ze vstupní ceny (pořizovací ceny) nebo vlastních nákladů. Výjimkou jsou pouze reklamní předměty splňující podmínky § 13/7/c (≤ 500 Kč + logo). Vzorový příklad: dar klientovi v hodnotě 2 000 Kč excl. DPH → odvod DPH 420 Kč (21 %).