Daň z doplňkové výdělečné činnosti spolku, o.p.s. nebo nadace. § 18/3 ZDP + odpočet § 20/7 ZDP. Sazba 19 %, úspora na dani pro VPP.
Kalkulačka daně z doplňkové činnosti neziskové organizace 2026
Daňová povinnost spolků, o.p.s., nadací a ústavů z vedlejší výdělečné činnosti. Odpočet § 20 odst. 7 ZDP. Sazba DPPO 19 %.
Právní základ
- § 17a zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Veřejně prospěšný poplatník (VPP) — definice
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 18 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 18/3 ZDP — hlavní vs. doplňková činnost VPP
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 20 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 20/7 ZDP — odpočet 30 % ZD (min 300 000, max 1 000 000 Kč)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 21/1 ZDP — sazba DPPO 19 %
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Neziskové organizace — spolky (z.s.), obecně prospěšné společnosti (o.p.s.), nadace, nadační fondy a ústavy — mají v českém daňovém právu zvláštní postavení jako veřejně prospěšní poplatníci (VPP) dle § 17a ZDP. Jejich daňová situace se liší od běžných právnických osob: zdaňují se jen některé příjmy, nikoliv všechny.
Hlavní vs. doplňková činnost
Zákon č. 586/1992 Sb. (ZDP) v § 18 odst. 3 a 4 rozlišuje:
- Příjmy z hlavní (statutární) činnosti: zpravidla mimo předmět daně nebo osvobozeny. Patří sem dotace a příspěvky ze státního rozpočtu nebo od obcí, členské příspěvky, příjmy z hlavní neziskové aktivity (kurzy pro členy, kulturní akce, sportovní provoz pro členy apod.).
- Příjmy z doplňkové (výdělečné) činnosti: plně zdanitelné. Jde o příjmy z komerčních aktivit: pronájem tržním subjektům, prodej zboží, komerční vzdělávání pro nečleny, reklama, restaurace apod.
Jak funguje odpočet § 20 odst. 7 ZDP
Klíčovým nástrojem pro VPP je odpočet dle § 20 odst. 7 ZDP:
- Výše odpočtu: 30 % ze základu daně, minimálně 300 000 Kč, maximálně 1 000 000 Kč.
- Odpočet nesmí přesáhnout základ daně (nelze vytvořit daňovou ztrátu).
- Podmínka: prostředky ušetřené na dani musí být použity na financování hlavní (neziskové) činnosti do 3 let.
- Nesplnění podmínky: ušetřená daň se doplatí v roce, kdy poplatník přestal splňovat podmínku.
Efekt odpočtu je výrazný: spolek se ziskem z doplňkové činnosti 500 000 Kč bez odpočtu zaplatí 95 000 Kč daně. S odpočtem (300 000 Kč) základ klesne na 200 000 Kč a daň jen 38 000 Kč — úspora 57 000 Kč, které musejí být investovány do spolkové činnosti.
Administrativa a evidence
Organizace musí vést evidenci, z níž je patrné přiřazení příjmů a výdajů k jednotlivým činnostem. Pro nepřímé (sdílené) náklady jako energie, nájemné nebo mzdy sekretáře platí alokační klíče (zpravidla poměr plochy nebo pracovní doby). Přiznání k DPPO se podává na tiskopisu MFin 5404 (právnická osoba — VPP).
Spolky a ústavy s ročními příjmy do 300 000 Kč z veškeré (i doplňkové) výdělečné činnosti nemusí platit daň (§ 18 odst. 6 ZDP). To je ale výjimka — při vyšších příjmech daní standardně.
Praktické tipy
Při plánování doplňkové činnosti doporučujeme: (1) v zakládacích dokumentech jasně definujte doplňkovou činnost a podmínky jejího provozování, (2) nastavte oddělené sledování nákladů od prvního dne, (3) rozhodněte se předem, zda uplatníte odpočet § 20/7 a jak budou ušetřená prostředky použita, (4) konzultujte s daňovým poradcem znalým neziskového sektoru.
Nejčastější dotazy
Platí spolek nebo o.p.s. daň z příjmů?
Ano, ale jen z tzv. doplňkové (výdělečné, komerční) činnosti. Příjmy z hlavní (statutární, neziskové) činnosti jsou dle § 18 odst. 3 a 4 ZDP buď mimo předmět daně, nebo osvobozeny. Typicky: spolek zdaní příjmy z komerčního pronájmu prostor nebo prodeje merchandise, nikoliv příjmy z hlavní sportovní nebo kulturní činnosti. Sazba daně je 19 % dle § 21 odst. 1 ZDP.
Co je to doplňková činnost?
Doplňková (vedlejší, výdělečná) činnost je jakákoliv komerční aktivita vedle hlavní neziskové činnosti zapsané ve stanovách. Příklady: kavárna provozovaná spolkem, prodej suvenýrů, komerční kurzy s účastníky mimo členy, reklama na vývěskách, pronájem místností třetím stranám za tržní nájemné. Organizace musí vést oddělenou evidenci příjmů a výdajů dle jednotlivých druhů činnosti.
Co je odpočet § 20 odst. 7 ZDP a jak funguje?
Veřejně prospěšný poplatník (VPP) může od základu daně odečíst 30 % jeho výše, minimálně 300 000 Kč a maximálně 1 000 000 Kč ročně. Podmínkou je, že prostředky ušetřené na dani (tj. daň, která by jinak byla odvedena) organizace použije na financování hlavní (neziskové) činnosti do 3 let. Příklad: základ daně 400 000 Kč — odpočet 300 000 Kč (30 % = 120 000 Kč < minimum 300 000 Kč) → základ 100 000 Kč → daň jen 19 000 Kč místo 76 000 Kč.
Musíme vést oddělené účetnictví pro hlavní a doplňkovou činnost?
Zákon přímo nevyžaduje oddělené účty, ale organizace musí být schopna prokázat, které náklady patří ke které činnosti. V praxi se doporučuje analytické členění nákladů (středisková evidence) nebo vnitropodnikové zakázky. Finanční úřad může při kontrole zpochybnit alokaci nákladů, proto je pečlivá evidence klíčová. Spolky nad 3 000 000 Kč příjmů vedou podvojné účetnictví povinně.
Jaké záznamy musíme uchovávat?
Doklady k doplňkové činnosti (faktury, smlouvy, pokladní doklady) 10 let, účetní záznamy 5 let. Daňové přiznání k DPPO podáváte do 1. dubna (nebo 1. července s daňovým poradcem). VPP s nízkými příjmy z doplňkové činnosti nebo bez ní mohou využít zkrácené přiznání. Doporučujeme daňového poradce specializovaného na neziskový sektor.