Kalkulačka daně z rezervního fondu 2026 — výplata RF = 15 % srážková daň § 36/2 ZDP. EU mateřská PO: osvobozena § 19/1/z ZDP. Nerezidenti nesmluvní stát: 35 %.
Daň z rezervního fondu 2026
Výplata rezervního fondu = 15 % srážková daň (§ 36/2/b ZDP) — osvobozeno pro EU mateřskou PO (§ 19/1/z ZDP), 35 % pro nesmluvní nerezidenty.
Právní základ
- § 36 odst. 2 písm. b) zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Srážková daň 15 % z výplaty rezervního fondu — jako dividenda
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 19 odst. 1 písm. z) zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Osvobození dividend pro EU/EHP mateřskou PO — podíl ≥ 10 %, doba ≥ 12 měsíců
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 22 odst. 1 písm. g) bod 3 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Zdanění podílů na zisku pro nerezidenty — srážková daň 15 % nebo smluvní sazba
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Rezervní fond — co je a právní základ
Rezervní fond (RF) je účelový fond obchodní korporace, do něhož společnost odkládá část zisku jako finanční rezervu. Do 31.12.2013 byl pro s.r.o. povinný (§§ 124, 179 obchodního zákoníku, zák. č. 513/1991 Sb.) — minimálně 10 % základního kapitálu. Od 1.1.2014 (novelou ZOK č. 90/2012 Sb.) je RF pro s.r.o. dobrovolný — společnost ho může, ale nemusí vytvářet (§ 161 ZOK). Pro akciové společnosti povinnost RF také odpadla novelou.
Daňový režim výplaty rezervního fondu (§ 36 ZDP)
Výplata z rezervního fondu — ať jde o dobrovolný nebo historický povinný RF — podléhá srážkové dani jako dividenda. Zákonný základ je § 36 odst. 2 písm. b) ZDP, který stanoví 15 % srážkovou daň z podílů na zisku a jim podobných příjmů.
Daň sráží plátce (společnost) při výplatě a odvede ji finančnímu úřadu do konce následujícího měsíce. Fyzická osoba (příjemce) tuto příjem neuvádí v daňovém přiznání. Právnická osoba — příjemce — daň uplatní jako zápočet v přiznání.
Osvobození pro EU mateřskou PO (§ 19 odst. 1 písm. z) ZDP)
Česká republika implementovala Směrnici Rady 2011/96/EU (mateřská a dceřiná společnost) do § 19 odst. 1 písm. z) ZDP. Výplata dividendy (i z RF) je osvobozena od srážkové daně, pokud příjemce je:
- Právnická osoba sídlící v EU nebo EHP (Norsko, Lichtenštejnsko, Island);
- Drží alespoň 10 % podíl na základním kapitálu dceřiné společnosti;
- Tento podíl drží nepřetržitě po dobu alespoň 12 měsíců.
Podmínka 12 měsíců může být splněna i zpětně — pokud mateřská PO ještě podmínku nesplňuje, ale závazně se zaváže, že podíl po požadovanou dobu bude držet, může osvobozenou výplatu provést. Pokud závazek poruší, musí daň dodatečně odvést.
Sazby srážkové daně pro nerezidenty
Pro nerezidenty ze státu, s nímž má ČR platnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění (SZDZ), platí zákonná sazba 15 %, avšak SZDZ může stanovit nižší sazbu. Poplatník musí prokázat daňovou rezidenci (potvrzení od zahraničního finančního úřadu nebo formulář W-8BEN/W-8BEN-E). Pro nerezidenty z nesmluvního státu (bez SZDZ) platí zvýšená sazba 35 % dle § 36 odst. 1 písm. b) bod 1 ZDP.
Časté dotazy
Jak se daní výplata rezervního fondu akcionářům?
Výplata z rezervního fondu při jeho rušení nebo částečném čerpání se daňově chová stejně jako výplata dividendy (podílu na zisku). Dle § 36 odst. 2 písm. b) ZDP podléhá srážkové dani 15 % u zdroje — společnost srazí daň při výplatě a odvede ji finančnímu úřadu do konce měsíce po výplatě. Fyzická osoba (příjemce) tuto příjem neuvádí v daňovém přiznání — daň je konečná.
Za jakých podmínek je výplata rezervního fondu pro EU mateřskou společnost osvobozena?
§ 19 odst. 1 písm. z) ZDP osvobozuje výplaty od srážkové daně, pokud příjemce je mateřská právnická osoba sídlící v EU nebo EHP a splňuje dvě podmínky: (1) drží alespoň 10 % podíl na základním kapitálu dceřiné společnosti a (2) tuto podmínku splňuje nepřetržitě po dobu alespoň 12 měsíců. Obě podmínky musí být splněny k datu výplaty, nebo může být podmínka 12 měsíců splněna v budoucnu (zpětné uplatnění).
Jaká je sazba daně pro nerezidenty?
Pro nerezidenty ze smluvního státu (stát, s nímž má ČR platnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění — SZDZ) je zákonná sazba 15 %, ale SZDZ může stanovit nižší sazbu (např. 0 %, 5 %, 10 %). Pro nerezidenty z nesmluvního státu (stát bez platné SZDZ s ČR) platí zvýšená sazba 35 % dle § 36 odst. 1 písm. b) bod 1 ZDP.
Liší se daňový režim dobrovolného a povinného (historického) rezervního fondu?
Daňový režim je stejný. Povinný rezervní fond pro s.r.o. byl zrušen novelou ZOK (zák. č. 90/2012 Sb.) s účinností od 1.1.2014 — od té doby je RF dobrovolný (§ 161 ZOK). Historicky zřízené povinné RF (dle §§ 124/179 zák. 513/1991 Sb. — starý ObchZ) se při výplatě zdaňují stejně jako dobrovolný RF: srážková daň 15 % dle § 36 ZDP.
Musí společnost podávat hlášení o srážkové dani z výplaty rezervního fondu?
Ano. Plátce (společnost) je povinen odvést srážkovou daň do konce kalendářního měsíce, který následuje po výplatě. Zároveň podá Hlášení plátce daně o provedení srážky a odvodu (tiskopis MF), v němž uvede typ příjmu, příjemce a výši daně. Pokud je výplata osvobozena (EU mateřská § 19/1/z ZDP), hlášení se nepodává.