OSVČ faktura vs DPP vs HPP — srovnání daní a odvodů. Riziko švarc systému (§ 2 ZP, pokuta až 10 mil. Kč dle § 43a zák. 435/2004).
Odměna externího spolupracovníka — daně a švarc systém 2026
Srovnání OSVČ faktura vs DPP vs HPP; riziko švarc systému § 2 ZP
Právní základ
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
příjmy ze závislé činnosti — DPP, HPP
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 7 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
příjmy ze samostatné činnosti — OSVČ
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24/2 — faktura OSVČ jako daňový náklad firmy
Účinné od: 1. 1. 1993
Odměna externího spolupracovníka — daně 2026
Zapojení externího pracovníka je možné třemi způsoby: jako OSVČ (faktura), na dohodu o provedení práce (DPP) nebo v pracovním poměru (HPP). Každá forma má jiné daňové a odvodové dopady — jak pro firmu, tak pro samotného spolupracovníka.
OSVČ — faktura (§ 7 ZDP)
Pokud OSVČ vystaví firmě fakturu za svou práci, firma ji zahrne jako daňový výdaj (§ 24 odst. 2 písm. j) ZDP) a sníží si tak základ DPPO. Firmě nevznikají žádné zaměstnavatelské odvody — platí pouze fakturovanou částku. OSVČ si sám odvádí SP (29,2 % z vyměřovacího základu) a ZP (13,5 % z VZ), přičemž VZ = 50 % základu daně. Může uplatnit výdajový paušál: 40 % pro svobodná povolání, 60 % pro řemeslníky, 80 % pro zemědělce (§ 7 odst. 7 ZDP).
DPP — dohoda o provedení práce (§ 75 ZP, § 6 ZDP)
DPP je vhodná pro méně časově náročné zakázky. Do 10 000 Kč/měs se z odměny sráží pouze 15% daň (srážková daň dle § 36 odst. 2 ZDP) — žádné SP ani ZP. Nad 10 000 Kč se od roku 2024 DPP stala plnohodnotnou účastí na pojistném: zaměstnanec odvádí SP 11 % + ZP 4,5 %, zaměstnavatel SP 24,8 % + ZP 9 %.
HPP — pracovní poměr (§ 6 ZDP)
Pracovní poměr je nejdražší formou pro firmu. K hrubé mzdě musí zaměstnavatel přidat SP 24,8 % + ZP 9 % = celkový náklad je 133,8 % hrubé mzdy. Zaměstnanec si ze mzdy odvede SP 7,1 % + ZP 4,5 % + zálohu na daň 15 % (minus slevy). Výhoda: plná ochrana zaměstnance — zákoník práce, dovolená, nemocenské.
Švarc systém — kdy je OSVČ nelegální?
Švarc systém je forma nelegálního zaměstnávání, kdy firma formálně spolupracuje s OSVČ, ale fakticky ji zaměstnává (§ 2 zákoníku práce). Inspektor práce může vztah překvalifikovat a uložit pokutu až 10 000 000 Kč (§ 43a zák. 435/2004 Sb.). Kritéria závislé práce: pracovník pracuje výhradně pro jednoho klienta, používá jeho nástroje a prostory, musí dodržovat pokyny a pracovní dobu klienta, je součástí jeho organizace a nenese žádné podnikatelské riziko.
Čím více těchto kritérií platí současně, tím vyšší je riziko švarc systému. Při splnění tří a více kritérií doporučujeme konzultaci s pracovněprávním odborníkem a zvážení formalizace vztahu jako DPP nebo pracovního poměru.
Kdy se OSVČ vyplatí oběma stranám?
OSVČ faktura je pro firmu nejlevnější formou — žádné zaměstnavatelské odvody. Pro samotného spolupracovníka je výhodná, pokud má vyšší výdaje nebo pracuje pro více klientů. Nevýhodou je nižší sociální ochrana (nemocenské je dobrovolné, dovolená neexistuje) a vyšší administrativní zátěž (daňové přiznání, zálohy na pojistné).
Časté otázky
Co je švarc systém a jaká hrozí pokuta?
Švarc systém (nelegální zaměstnávání) nastává, když firma zaměstnává pracovníka fakticky jako zaměstnance, ale formálně jako OSVČ. Zákon o zaměstnanosti (§ 43a zák. 435/2004 Sb.) umožňuje uložit firmě pokutu až 10 000 000 Kč. Klíčové znaky závislé práce dle § 2 zákoníku práce: soustavnost, osobní výkon, na příkaz zaměstnavatele, na jeho odpovědnost a s jeho prostředky.
Kdy je zapojení OSVČ legální?
Zapojení OSVČ je legální, pokud jde o skutečně nezávislou podnikatelskou činnost: spolupracovník pracuje pro více klientů, sám si organizuje práci, používá vlastní nástroje a nese podnikatelské riziko. Pokud se vztah omezuje na jednoho klienta a spolupracovník je plně řízen jeho pokyny, vzniká riziko švarc systému.
Jak se liší DPP do a nad 10 000 Kč?
DPP (dohoda o provedení práce) do 10 000 Kč/měs se zdaňuje pouze srážkovou daní 15 %, bez SP a ZP — pro firmu ani pracovníka nevznikají žádné odvody na sociální a zdravotní pojištění. DPP nad 10 000 Kč se od roku 2024 zdaňuje jako zaměstnání: záloha na daň + SP 11 % + ZP 4,5 % (zaměstnanec) a SP 24,8 % + ZP 9 % (zaměstnavatel).
Proč je OSVČ levnější pro firmu?
Při faktuře od OSVČ firma platí pouze fakturovanou částku — žádné zaměstnavatelské odvody SP (24,8 %) a ZP (9 %). Faktura je daňový výdaj firmy (§ 24 ZDP). Naproti tomu u zaměstnance nebo DPP nad limit musí firma hradit 33,8 % nad hrubou mzdu navíc. Proto je OSVČ pro firmu o 25–30 % levnější než zaměstnanec.
Jaký výdajový paušál použít pro OSVČ?
Výdajový paušál závisí na typu činnosti: 40 % pro svobodná povolání a ostatní § 7 (advokáti, architekti, IT konzultanti apod.), 60 % pro řemeslné a živnostenské podnikání, 80 % pro zemědělce a lesní hospodářství. Svobodný profesionál s 40% paušálem platí daň ze 60 % příjmů.