§ 24 + § 25 ZDP — přehled daňové uznatelnosti nákladů s.r.o.: účetnictví, mzda jednatele (SP+ZP), zaměstnanci, pronájem, pojistné. Základ DPPO 21 % po odečtení nákladů.
Roční náklady s.r.o. 2026
Přehled daňové uznatelnosti nákladů s.r.o. Účetnictví, mzdy, pojistné, pronájem — co je § 24 ZDP a co ne (§ 25). Základ DPPO po nákladech.
Právní základ
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24 — daňově uznatelné výdaje na dosažení příjmů; mzdy § 24/2/j, pojistné § 24/2/e
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 25 — daňově neuznatelné výdaje (pokuty, dary, dividendy)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 21 — sazba DPPO 21 % od roku 2024
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Náklady s.r.o. a zákon o daních z příjmů 2026
Princip daňové uznatelnosti nákladů
Zákon o daních z příjmů (ZDP) definuje v § 24 základní princip: daňovým výdajem (nákladem) je výdaj vynaložený na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Tento princip znamená, že každý náklad musí mít přímou nebo nepřímou vazbu na podnikatelskou činnost a musí být prokazatelně doložen účetními doklady. Zákon rovněž v § 25 explicitně vyjmenovává výdaje, které za žádných okolností daňovým nákladem nejsou — pokuty, penále, dary (s výjimkou charitativní reklamy) nebo výdaje na reprezentaci nad zákonný limit.
Personální náklady — největší položka
Pro většinu s.r.o. představují personální náklady největší výdajovou položku. Mzdy zaměstnanců jsou plně daňově uznatelné dle § 24 odst. 2 písm. j) ZDP včetně odvodů zaměstnavatele: sociální pojistné 24,8 % a zdravotní pojistné 9 % (celkem 33,8 % navíc nad hrubou mzdu). Zaměstnanec s hrubou mzdou 40 000 Kč stojí firmu 53 520 Kč/měs — a veškeré tyto náklady jsou daňovým výdajem.
Jednatel — s pracovní smlouvou nebo bez?
Jednatel s.r.o. může mít uzavřenu pracovní smlouvu nebo pouze smlouvu o výkonu funkce. Při pracovní smlouvě jsou odvody SP a ZP zaměstnavatele plně uznatelné. Při pouhé smlouvě o výkonu funkce (bez pracovní smlouvy): zdravotní pojistné se hradí (4,5 % zaměstnanec + 9 % zaměstnavatel), ale sociální pojistné zaměstnavatele se neodvádí. Odměna jednatele je v obou případech daňovým nákladem, pokud je sjednána smluvně.
Provozní náklady a jejich správné uplatňování
Nájemné za kancelář, telekomunikace, pojistné firmy, bankovní poplatky, licence a software jsou rutinními daňovými náklady. Důležité je dodržet podmínku — náklady musí sloužit výlučně nebo převážně podnikání. Smíšené náklady (firemní auto s privátním využitím, mobilní telefon) vyžadují vedení evidence poměrného použití. Účetnictví a právní poradenství jsou § 24/2/e výslovně uznatelné.
Základ DPPO a výpočet daně
Základ DPPO = výnosy − daňově uznatelné náklady ± zákonné úpravy (§ 23 ZDP). Od základu lze odečíst ztráty z předchozích let (§ 34 ZDP) nebo odpočet na R&D (§ 34b ZDP). Výsledná DPPO = základ × 21 %. Zálohy na DPPO se platí kvartálně nebo pololetně dle výše daně za předchozí rok. Roční přehled s.r.o. slouží pro odhad potřeby zálohy na příští rok.
Nejčastější dotazy
Jaké náklady s.r.o. jsou daňově uznatelné?
Daňově uznatelné jsou náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 24 odst. 1 ZDP). Patří sem: mzdy zaměstnanců a jednatele s pracovní smlouvou, pojistné SP+ZP zaměstnavatele, nájemné za kancelář, odpisy majetku, pohonné hmoty (logbook), reklama, software, účetnictví, právní a daňové poradenství, bankovní poplatky, pojistné firmy. Náklady musí být prokazatelně spojeny s podnikáním a doloženy účetními doklady.
Jaké náklady s.r.o. nelze zahrnout do daňového základu?
Daňově neuznatelné náklady dle § 25 ZDP: pokuty a penále (§ 25/1/f), dary (§ 25/1/t — výjimka charita max 10 % základu § 20/8), dividendy a podíly na zisku (nejsou nákladem, ale rozdělením zisku), reprezentace a manažerské výdaje, které nelze prokázat jako podnikatelské, neprokazatelné soukromé výdaje. Tyto položky snižují účetní výsledek, ale při výpočtu DPPO se přičtou zpět k základu daně.
Jaký je celkový náklad zaměstnavatele na jednoho zaměstnance?
Celkový náklad zaměstnavatele = hrubá mzda × 1,338 (tj. + 24,8 % SP + 9 % ZP). Příklad: Zaměstnanec s hrubou mzdou 40 000 Kč stojí zaměstnavatele: 40 000 + 9 920 (SP) + 3 600 (ZP) = 53 520 Kč/měs. Celý tento náklad je daňově uznatelný (§ 24 odst. 2 písm. j) ZDP). Příspěvky zaměstnavatele na stravné, DPS, ŽP do zákonných limitů jsou rovněž uznatelné.
Jak funguje základ DPPO?
Základ daně z příjmů právnických osob (DPPO) = výnosy − daňově uznatelné náklady (± úpravy § 23 ZDP). Sazba DPPO je 21 % (§ 21 ZDP, platné od r. 2024). Základ se upraví o přičitatelné položky (neuznatelné náklady, dary nad limit, pokuty) a odčitatelné položky (ztráta z předchozích let § 34, R&D odpočet § 34b). Výsledná DPPO je roční povinnost — zálohy se platí kvartálně nebo pololetně.
Je odměna jednatele bez pracovní smlouvy daňově uznatelná?
Ano, odměna jednatele (smlouva o výkonu funkce) je daňově uznatelná, pokud je sjednána v zakladatelském dokumentu nebo smlouvou o výkonu funkce. Pokud jednatel nepobírá mzdu (pracovní smlouva), neplatí se z odměny SP; zdravotní pojistné se hradí. Odměna jednatele je příjmem § 6 ZDP pro jednatele a nákladem § 24 ZDP pro společnost.