Výpočet daně ze zahraničních příjmů dle § 38f ZDP: metoda zápočtu (DE, SK, PL) nebo vynětí s výhradou progrese (FR, BE, CH). Zamezení dvojímu zdanění.
Zadejte základ daně z českých zdrojů nebo příjmy ze zahraničí.
Právní základ
- § 38f zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
vyloučení dvojího zdanění — zápočet/vynětí
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Daňová rezidence a celosvětové příjmy
Daňový rezident České republiky (§ 2 odst. 2 ZDP) — tj. osoba s trvalým pobytem nebo s bydlištěm v ČR nebo pobývající na území ČR více než 183 dní v roce — má povinnost zdanit v ČR veškeré příjmy, bez ohledu na to, ze které země pocházejí (princip celosvětového zdanění). Aby se zabránilo dvojímu zdanění (tj. zdanění téhož příjmu jak v zahraničí, tak v ČR), uzavírá Česká republika smlouvy o zamezení dvojímu zdanění.
Metoda zápočtu prostého (§ 38f odst. 1–4 ZDP)
Při metodě zápočtu se zahraniční příjmy zahrnou do celkového základu daně a daň se vypočítá z tohoto celkového ZD. Od takto vypočtené české daně se pak odečte zahraniční daň, avšak pouze do výše poměrné části české daně připadající na zahraniční příjmy (tzv. prostý zápočet). Pokud zahraniční daň přesáhne tuto poměrnou část, přebytek se "ztratí" — nelze ho ani přenést do dalšího roku. Tato metoda se používá u smluv s Německem, Slovenskem, Polskem, Rakouskem, USA a dalšími.
Metoda vynětí s výhradou progrese (§ 38f odst. 5 ZDP)
Při metodě vynětí jsou zahraniční příjmy fyzicky vyjmuty ze základu daně — daň v ČR se počítá jen z českých příjmů. "Výhrada progrese" znamená, že sazba daně se přitom stanoví jako efektivní sazba platná pro celkový ZD (česky + zahraniční). Při lineární 15% sazbě platné pro příjmy do 36násobku průměrné mzdy (1 762 812 Kč v roce 2026) tato výhrada prakticky nehraje roli. Při 23% sazbě (příjmy nad limit) může efektivní sazba být mezi 15 % a 23 %. Metoda vynětí se používá u smluv s Francií, Belgií, Švýcarskem.
Která metoda je výhodnější?
Obecně je metoda vynětí výhodnější pro poplatníka, protože zahraniční příjmy se vůbec nezapočítávají do základu daně v ČR. Při metodě zápočtu záleží na výši zahraniční daně — pokud je zahraniční sazba vyšší než poměrná česká sazba, zápočet je omezen a část zahraničního zdanění "propadne". Kalkulačka automaticky porovná výsledky obou metod pro informaci.
Daňové přiznání a povinnosti
Daňový rezident s příjmy ze zahraničí je zpravidla povinen podat daňové přiznání (§ 38g ZDP) — nemůže použít roční zúčtování u zaměstnavatele. Příjmy ze závislé činnosti ze zahraničí se uvádějí v příloze č. 4 DAP. Dokladem o zahraničním zdanění je potvrzení zahraničního zaměstnavatele nebo daňový výměr zahraničního správce daně. Pro komplikované situace (více států, dvojí rezidence) doporučujeme daňového poradce.
Časté dotazy
Jak ČR zabraňuje dvojímu zdanění zahraničních příjmů?
Česká republika má uzavřeny smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) s více než 90 státy. Každá smlouva určuje, která ze dvou metod se použije pro konkrétní druh příjmu: metoda zápočtu prostého (§ 38f odst. 1–4 ZDP) nebo metoda vynětí s výhradou progrese (§ 38f odst. 5 ZDP). Bez SZDZ by český daňový rezident platil daň jak v zahraničí, tak v ČR z téhož příjmu.
Kdy se použije metoda zápočtu a kdy vynětí?
Metoda zápočtu se typicky používá u příjmů ze Německa, Slovenska, Polska, Rakouska, USA a většiny dalších zemí. Metoda vynětí s výhradou progrese se uplatňuje u příjmů z Francie, Belgie, Švýcarska a několika dalších zemí. Příslušnou metodu určuje konkrétní SZDZ pro každý druh příjmu (zaměstnání, podnikání, dividendy, nájemné aj.) — je nutné vždy ověřit konkrétní smlouvu.
Co je metoda zápočtu prostého a jak funguje?
Při metodě zápočtu (§ 38f odst. 1–4 ZDP) se zahraniční příjmy zahrnou do celkového základu daně. Vypočítá se daň z celkového ZD. Od této daně se odečte zahraniční daň, avšak maximálně do výše "poměrné české daně" — tj. části české daně připadající na zahraniční příjmy (výpočet: daň z celku × zahraniční příjmy / celkový ZD). Přebytek zahraniční daně nad tuto část nelze odečíst.
Co je vynětí s výhradou progrese?
Při metodě vynětí (§ 38f odst. 5 ZDP) jsou zahraniční příjmy vyjmuty ze základu daně — daň se vypočítá pouze z českých příjmů. Ale s výhradou progrese: sazba daně se stanoví jako efektivní sazba z celkového ZD (tedy jako by zahraniční příjmy byly zdaněny). Při lineární sazbě 15 % tato výhrada nemá praktický dopad, ale při 23 % sazbě může mírně zvýšit efektivní sazbu.
Musím podat daňové přiznání jako zahraniční pracovník?
Daňový rezident ČR s příjmy ze zahraničí je obecně povinen podat daňové přiznání — nemůže provést roční zúčtování u zaměstnavatele (§ 38g ZDP). Povinnost podat DAP nastává mj. při příjmech ze zahraničí nad 50 000 Kč. Doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem, neboť výpočet závisí na konkrétním druhu příjmu a příslušné SZDZ.