Die Sonderregelung des § 24a UStG für Anlagegold stellt eine der wichtigsten Ausnahmen vom Grundsatz des § 12 Abs. 3 UStG dar, wonach aus steuerfreien Umsätzen kein Vorsteuerabzug zusteht. Da die Lieferung und Einfuhr von Anlagegold nach § 6 Abs. 1 Z 8 lit. j UStG steuerfrei ist, würde ohne § 24a derjenige Unternehmer, der Anlagegold herstellt oder verarbeitet, die auf den Produktionsprozess entfallende Umsatzsteuer als Vorsteuer nicht geltend machen können — eine erhebliche Wettbewerbsverzerrung gegenüber Unternehmen, die außerhalb der EU ansässig sind und keiner USt unterliegen.

Abgrenzung: Wer kann den Vorsteuerabzug geltend machen?

Die Regelung des § 24a differenziert klar nach der Rolle des Unternehmers im Goldmarkt. Hersteller von Anlagegold und Unternehmer, die Gold in Anlagegold umwandeln, können nach § 24a Abs. 1 und 2 die fiktive USt auf die Lieferung als Vorsteuer abziehen — also so, als wäre die Lieferung steuerpflichtig gewesen. Für sie ist dies ein wesentlicher Vorteil, da sie die Vorsteuer auf Rohmaterial, Verarbeitung und Verpackung geltend machen können. Gewerbliche Lieferanten, die im Rahmen ihrer gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Anlagegold liefern, können nach § 24a Abs. 6 die Option zur Steuerpflicht ausüben — dies erfordert jedoch, dass der liefernde Unternehmer seinen Umsatz tatsächlich als steuerpflichtig behandelt und dem Abnehmer in Rechnung stellt.

Sonstige Unternehmer, die weder Hersteller noch Umwandler noch gewerbliche Lieferanten von Anlagegold sind, haben nach § 24a Abs. 1 lit. c nur für sogenannte sonstige Leistungen — also Leistungen, die in der Veränderung von Form, Gewicht oder Feingehalt des Goldes bestehen — einen Vorsteuerabzugsanspruch. Für die einfache Lieferung oder Einfuhr von Anlagegold steht innen ohne Option kein Vorsteuerabzug zu. In der Praxis betrifft dies etwa Juweliere, die gelegentlich Goldschmuck anfertigen und dabei auch Anlagegold verarbeiten.

Die fiktive USt als Berechnungsgrundlage

Die fiktive USt nach § 24a Abs. 2 wird mit dem Standardsatz von 20% der Bemessungsgrundlage berechnet — unabhängig davon, ob die konkrete Transaktion tatsächlich dem ermäßigten oder dem besonders ermäßigten Steuersatz unterliegen würde. Die Bemessungsgrundlage entspricht dem Goldpreis oder dem vom Unternehmer in Rechnung gestellten Entgelt. Für einen Hersteller, der Goldbarren im Wert von 50.000 € liefert, beträgt die fiktive USt somit 10.000 € — dieser Betrag kann als Vorsteuer abgezogen werden, obwohl die Lieferung tatsächlich steuerfrei ist.

Identifizierungspflicht und Aufzeichnungspflichten

Bei Anlagegold-Umsätzen mit einer Bemessungsgrundlage über 15.000 Euro gelten strenge Identifizierungspflichten nach § 24a Abs. 3. Der Unternehmer muss eine ordnungsgemäße Rechnung gemäß § 11 UStG ausstellen und die Identität des Abnehmers dokumentieren. Die hierzu verwendeten Unterlagen — etwa Ausweiskopien oder Handelsregisterauszüge — sind sieben Jahre lang aufzubewahren. Für Umsätze unter 15.000 € gelten die allgemeinen Aufzeichnungspflichten des UStG und der BAO. In der Praxis empfiehlt es sich, bei sämtlichen Anlagegold-Transaktionen unabhängig vom Wert die Identität des Geschäftspartners zu dokumentieren, um im Fall einer Betriebsprüfung gerüstet zu sein.

Die Wahl zwischen der fiktiven USt nach § 24a Abs. 2 und der Option zur Steuerpflicht nach § 24a Abs. 5 oder 6 hängt von der individuellen Situation des Unternehmers ab. Die fiktive USt bietet den Vorteil, dass der Vorsteuerabzug ohne Abwälzung der USt auf den Abnehmer möglich ist — der Goldpreis bleibt für den Endabnehmer steuerfrei. Die Option zur Steuerpflicht hingegen ermöglicht den Abzug der tatsächlich in Rechnung gestellten USt, was für Unternehmer mit hoher eigener Vorsteuerbelastung vorteilhaft sein kann, aber den Goldpreis für den Abnehmer um 20% erhöht. Der vorliegende Rechner bietet eine erste Orientierung für die verschiedenen Fallvarianten des § 24a.