Výpočet exit tax (§ 38fa ZDP) při odchodu z ČR a změně daňového rezidenství. Cenné papíry, podíly ≥5 %, EU odložená platba v 5 splátkách. Zákon č. 609/2020 Sb.
Exit tax 2026 — daň při emigraci z ČR
Výpočet exit tax (§ 38fa ZDP) při přemístění daňového rezidenství z ČR do zahraničí. Zahrnuje EU odložené splátky, thin cap a podíl < 5 %.
Právní základ
- § 38fa zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 38fa ZDP — exit tax při přemístění daňového rezidentství (zákon č. 609/2020 Sb.)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23 odst. 7 ZDP — tržní cena a spojené osoby
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 16 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 16 ZDP — sazby daně 15 %/23 %
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: Exit tax při odchodu z ČR
Exit tax (daň při vystěhování, zdanění při emigraci) je daňový mechanismus, kterým ČR zdaňuje nerealizované zisky z aktiv v okamžiku, kdy se fyzická osoba stává daňovým nerezidentem. Právním základem je § 38fa ZDP, zavedený zákonem č. 609/2020 Sb. s účinností od 1. 1. 2021 jako transpozice Směrnice EU ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive).
Proč exit tax existuje?
Bez exit tax by bylo možné akumulovat velké nerealizované zisky na aktivech v ČR, přestěhovat se do nízko daňové jurisdikce a pak aktiva prodat tam, čímž by zisky vzniklé v ČR unikly zdanění. Exit tax tuto mezeru uzavírá — zdaní nerealizovaný zisk vzniklý po dobu ČR rezidenství.
Výpočet exit tax
Základem daně je nerealizovaný zisk = tržní hodnota aktiva ke dni odchodu minus jeho nabývací cena. Sazba je 15 % (do prahu 1 762 812 Kč pro rok 2026 H1) nebo 23 % (nad práh). Výpočet se provede ke dni, kdy přestáváte být daňovým rezidentem ČR. Ztráty (tržní hodnota nižší než nabývací cena) se pro exit tax neuznávají.
EU/EEA vs. ostatní státy
Při přestěhování do státu EU nebo EEA (Norsko, Island, Lichtenštejnsko) lze požádat o odložení platby — exit tax se platí v 5 rovnoměrných ročních splátkách plus úrok (repo sazba ČNB). Toto odložení chrání před likviditním problémem (aktiva jsou nerealizovaná — nemáte peníze, ze kterých platit daň). Při přesunu do jiných zemí (USA, Kanada, Švýcarsko, Dubai apod.) je exit tax splatná jednorázově do 90 dní od změny rezidenství.
Materiální zájem u podílů — 5% prahová hodnota
Exit tax se u podílů ve společnostech vztahuje pouze na tzv. materiální zájem, tedy podíl ≥ 5 %. Portfoliové investice (podíl méně než 5 %) exit tax nepodléhají. Toto omezení je v souladu s ATAD. U cenných papírů obchodovaných na burze (akcie, ETF) exit tax platí bez ohledu na velikost podílu.
Dokumentace a podání
Povinnost přiznat exit tax vzniklá v daném roce se uvádí v řádném daňovém přiznání za rok, ve kterém ke změně rezidenství došlo. Součástí přiznání je soupis aktiv a jejich ocenění ke dni odchodu. Pro EU/EEA odložení je nutná žádost podaná spolu s přiznáním.
Časté otázky
Kdo podléhá exit tax v ČR?
Exit tax dle § 38fa ZDP se týká fyzických osob, které jsou daňovými rezidenty ČR a přemísťují své daňové rezidenství do zahraničí. Podmínkou je, že mají tzv. exitová aktiva — cenné papíry, podíly ve společnostech (minimálně 5% materiální zájem) nebo obchodní majetek. Exit tax platí pouze pro nerealizované zisky na těchto aktivech ke dni odchodu. Exit tax zavedla ČR zákonem č. 609/2020 Sb. s účinností od 1. 1. 2021 jako reakci na požadavky Směrnice EU ATAD.
Jaká aktiva podléhají exit tax?
Exit tax se vztahuje na: (1) cenné papíry — akcie, dluhopisy, ETF, podílové listy; (2) podíly ve společnostech, pokud vlastníte alespoň 5 % (materiální zájem); (3) obchodní majetek přemísťovaný do zahraničí. Naopak NEpodléhají exit tax: podíly méně než 5 % (portfoliové investice), nemovitosti v ČR (ty podléhají dani z příjmů z prodeje, nikoli exit tax), osobní majetek (auto, vybavení domácnosti).
Mohu platbu exit tax odložit při přestěhování do EU?
Ano. Při přemístění rezidenství do jiného státu EU nebo EEA (Norsko, Island, Lichtenštejnsko) lze platbu exit tax odložit a platit v 5 rovnoměrných ročních splátkách dle § 38fa odst. 5 ZDP. K odložené částce se účtuje úrok (repo sazba ČNB). Při přesunu mimo EU/EEA je exit tax splatná do 90 dní od změny rezidenství. EU/EEA odklad chrání před okamžitou likviditní zátěží.
Co se stane, když mám ze svých aktiv ztrátu?
Exit tax se vztahuje pouze na kladný nerealizovaný zisk (tržní hodnota minus nabývací cena). Pokud je tržní hodnota nižší než nabývací cena (aktiva jsou v "ztrátě"), exit tax nevzniká — výsledek je nula. Zákon neumožňuje uplatnit tuto ztrátu jako odpočet — ztráta se pro exit tax neuznává. Pokud poté aktiva skutečně prodáte (jako nerezident), případnou ztrátu nemůžete ani využít v ČR.
Jak se exit tax liší od daně z prodeje cenných papírů?
Daň z prodeje CP (§ 10 ZDP) se týká skutečně realizovaného zisku — zdaňuje se při prodeji aktiva za vyšší cenu, než za jakou bylo pořízeno. Exit tax (§ 38fa ZDP) zdaňuje nerealizovaný zisk — k prodeji nedošlo, ale stáváte se nerezidentem ČR. Exit tax je tedy "fiktivní prodej" ke dni odchodu: ČR chce zdanit zisk, který vznikl v době, kdy jste byli ČR rezidentem, ještě předtím, než ztratí právo tento příjem zdanit. Po zaplacení exit tax se vaše nabývací cena pro budoucí zdanění v nové zemi zvýší na tržní hodnotu ke dni odchodu.