§ 25/1/z ZDP: soukromá půjčka FO — ztráta daňově neuznatelná. OSVČ: § 8a ZoR opravné položky. Odpuštěný dluh = § 10 ZDP příjem dlužníka, osvobozeno do 50 000 Kč.
Neuhrazená pohledávka FO — daňový dopad 2026
Soukromá půjčka FO: ztráta daňově neuznatelná (§ 25/1/z ZDP). OSVČ: opravné položky § 8a ZoR. Odpuštěný dluh = příjem dlužníka (§ 10 ZDP).
Právní základ
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 25 odst. 1 písm. z) ZDP — neuznatelnost ztráty z pohledávky FO mimo § 7
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 663 občanský zákoník (89/2012 Sb.) ↗
§ 663 OZ — smlouva o zápůjčce
Účinné od: 1. 1. 2014
- § 10 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 10 ZDP — ostatní příjmy, odpuštěný dluh jako příjem dlužníka
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 4a zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 4a ZDP — osvobozená bezúplatná plnění do 50 000 Kč/rok
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: daňový dopad nedobytné pohledávky fyzické osoby
Soukromá půjčka mezi fyzickými osobami je běžnou praxí — rodinné výpomoci, přátelské půjčky, investice do start-upů přátel. Problém nastane, když dlužník přestane splácet. Český zákon o daních z příjmů je v tomto ohledu přísný: soukromá FO jako věřitel nemá prakticky žádnou daňovou úlevu při ztrátě z nesplacené půjčky.
Pravidlo § 25/1/z ZDP — ztráta neuznatelná
§ 25 odst. 1 písm. z) ZDP výslovně vylučuje ztráty z postoupení pohledávek fyzickými osobami mimo příjmy § 7 (podnikání) z daňových nákladů. Toto pravidlo je absolutní — nezáleží na výši pohledávky, na době neplacení ani na tom, zda dlužník je v insolvenci. Soukromá FO prostě nemůže tuto ztrátu odečíst.
OSVČ a opravné položky § 8a ZoR
Pokud pohledávka vznikla z podnikatelské činnosti OSVČ (příjmy § 7 ZDP) a OSVČ vede účetnictví, situace je odlišná. Zákon č. 593/1992 Sb. (ZoR) umožňuje tvořitdaňové opravné položky k pohledávkám: po 6 měsících od splatnosti lze vytvořit opravnou položku ve výši 50 % hodnoty pohledávky, po 12 měsících 100 %. Při splnění podmínek § 8c ZoR (zahájení soudního, rozhodčího nebo správního řízení) lze jednorázově odepsat pohledávku do 200 000 Kč.
Odpuštění dluhu a zdanění dlužníka
Pokud se věřitel rozhodne dluh odpustit (vzdát se pohledávky), dlužník získávábezúplatné plnění — majetkový prospěch bez protiplnění. Dle § 10 ZDP jde o ostatní příjem dlužníka. Osvobození dle § 4a písm. j) ZDP platí do 50 000 Kč za rok ze všech bezúplatných plnění od cizích osob. Nad tento limit dlužník zdaní sazboum 15 % (resp. 23 % v solidárním pásmu). Příbuzní v přímé řadě, sourozenci a manžel/manželka mají osvobození bez limitu.
Praktická strategie věřitele
Soukromá FO věřitel má omezené možnosti. Doporučení: (1) Vždy sepište písemnou smlouvu o zápůjčce (§ 663 OZ) s jasným datem splatnosti a úroky; (2) Při prodlení dlužníka okamžitě uplatnit úrok z prodlení (§ 1970 OZ, repo + 8 p.b.); (3) Nevzdávat se pohledávky dobrovolně — odpuštění dluhu zatěžuje dlužníka; (4) Zvážit postoupení pohledávky (§ 1879 OZ) — ekonomická ztráta je sice neuznatelná, ale alespoň získáte část peněz zpět; (5) Pokud je dlužník v insolvenci, přihlaste pohledávku (§ 136 InsZ) — alespoň částečné uspokojení.
Časté dotazy
Může FO jako soukromá osoba odečíst ztrátu z nesplacené půjčky od daní?
Ne. § 25 odst. 1 písm. z) ZDP výslovně stanoví, že ztráta z postoupení pohledávky nebo z nedobytné pohledávky fyzické osoby mimo příjmy § 7 (podnikání OSVČ) je daňově NEUZNATELNÁ. FO jako soukromá osoba nemůže ztrátu z nesplacené soukromé půjčky zahrnout do daňového přiznání. Toto pravidlo platí bez ohledu na to, zda dlužník pohledávku zcela odmítá nebo je v insolvenci.
Jak se liší situace OSVČ, jejíž pohledávka z podnikání není splacena?
Pokud pohledávka vznikla z podnikatelské činnosti OSVČ (příjmy § 7 ZDP) a OSVČ vede účetnictví, může tvořit daňové opravné položky dle § 8a ZoR: po 6 měsících od splatnosti 50 % pohledávky, po 12 měsících 100 %. Při splnění podmínek § 8c ZoR (zahájeno soudní řízení) lze jednorázově odepsat pohledávku do 200 000 Kč. Toto se nevztahuje na soukromé (mimopodnikatelské) půjčky OSVČ.
Co se stane, když věřitel odpustí dluh — má dlužník zdanitelný příjem?
Ano. Odpuštěný dluh je bezúplatným plněním (darem) a stává se příjmem dlužníka dle § 10 ZDP. Osvobozeno je do 50 000 Kč za rok dle § 4a písm. j) ZDP. Nad tento limit je příjem zdanitelný sazbou 15 % (resp. 23 % v solidárním pásmu). Dlužník musí tuto částku uvést do daňového přiznání. Výjimka: pokud věřitel a dlužník patří do příbuzensteva (přímí příbuzní, sourozenci, manžel/manželka), bezúplatné plnění je plně osvobozeno bez limitu dle § 4a písm. a) ZDP.
Jak správně sepsat smlouvu o soukromé půjčce mezi fyzickými osobami?
Dle § 663 a násl. OZ je smlouva o zápůjčce platná i ústně, ale písemná forma je doporučena. Smlouva by měla obsahovat: identifikaci stran, výši půjčky, datum splatnosti a případné úroky (§ 1802 OZ — bez ujednání o úrocích je zápůjčka bezúročná). Úroky z soukromé půjčky jsou příjmem věřitele dle § 8 ZDP (příjmy z kapitálového majetku) a věřitel je musí zdanit. Pro OSVČ je vhodné oddělovat podnikatelské a soukromé pohledávky vedením evidence.
Může věřitel pohledávku prodat a jak to ovlivní daně?
Fyzická osoba může pohledávku postoupit (§ 1879 OZ). Příjem z postoupení pohledávky je u FO příjmem dle § 10 ZDP. Pokud FO postoupí pohledávku za méně, než je nominální hodnota (ztráta), ztráta je daňově neuznatelná dle § 25/1/z ZDP — nelze ji kompenzovat s jinými příjmy. Pokud postoupí za více (nad nominál), přebytek je zdanitelný příjem. OSVČ v § 7 může ztrátu z postoupení pohledávky vzniklé z podnikání odečíst za podmínek ZoR.
Jak postupovat při insolvenci dlužníka, který mi dluží soukromou půjčku?
Věřitel musí pohledávku přihlásit do insolvenčního řízení ve lhůtě stanovené soudem (§ 136 InsZ). Pokud pohledávka není uspokojena (typicky při oddlužení dlužník zaplatí jen část), věřitel (FO) utrpí ztrátu, ale ta je daňově neuznatelná (§ 25/1/z ZDP). Insolvence dlužníka sama o sobě není daňový záhyb pro soukromou FO věřitele. OSVČ v § 7 může za podmínek § 24/2/y ZDP a ZoR uznat ztrátu z pohledávky přihlášené do insolvenčního řízení.