Výpočet české daně z příjmů pro daňového nerezidenta — mzda, dividendy, nájem, úroky. Srážková daň 15 %, smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, slevy EU rezidenta.
Daň nerezidenta v ČR 2026
Výpočet české daně z příjmů pro daňového nerezidenta ČR — omezená daňová povinnost § 2/3 ZDP
Právní základ
- § 2 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Odst. 3: daňový nerezident — omezená daňová povinnost, zdaňuje jen příjmy ze zdrojů v ČR
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 22 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Příjmy ze zdrojů na území ČR — mzdy, dividendy, nájem z nemovitostí v ČR, úroky
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 36 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Zvláštní sazba daně (srážková) pro nerezidenty — standardně 15 %, snížena smlouvou
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 38nb: daňové přiznání nerezidenta EU/EHS — možnost uplatnit slevy při ≥90 % příjmů z ČR
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně ke zdanění příjmů daňového nerezidenta v ČR
Daňový nerezident České republiky — osoba bez trvalého bydliště ani obvyklého pobytu v ČR (méně než 183 dní ročně) — má dle § 2 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (ZDP) tzv. omezenou daňovou povinnost. Znamená to, že v ČR zdaňuje pouze příjmy ze zdrojů na území ČR vymezené v § 22 ZDP. Celosvětové příjmy zdaňuje výhradně ve státě své daňové rezidence.
Příjmy ze zdrojů v ČR (§ 22 ZDP)
Mezi příjmy ze zdrojů v ČR patří: mzdy a odměny od českých zaměstnavatelů nebo za práci vykonanou v ČR, dividendy a podíly na zisku od českých společností, nájemné z nemovitostí umístěných v ČR, úroky z pohledávek vůči českým subjektům, příjmy z převodu nemovitostí a podílů v českých společnostech, licenční poplatky a autorské honoráře od českých plátců, příjmy ze závislé činnosti vykonávané v ČR (i pro zahraničního zaměstnavatele s tzv. virtuální stálou provozovnou).
Zdanění mzdy nerezidenta
Mzda zaměstnance pracujícího v ČR podléhá standardní dani z příjmů (15 % nebo 23 % nad limit 1 582 812 Kč/rok) přes českou mzdovou agendu. Klíčovým rozdílem oproti rezidentovi je, že nerezident standardně nemůže uplatňovat slevy na dani (§ 35ba ZDP) ani nezdanitelné části. Výjimkou je EU/EHS rezident, jehož ≥90 % celosvětových příjmů pochází ze zdrojů v ČR — takový příjemce může dle § 38nb ZDP podat daňové přiznání v ČR a uplatnit plné slevy jako rezident.
Srážková daň z pasivních příjmů
Dividendy, nájmy, úroky a jiné pasivní příjmy ze zdrojů v ČR podléhají srážkové dani dle § 36 ZDP. Standardní sazba je 15 %. Srážku provede český plátce příjmu (s.r.o., nájemce, banka) a odvede ji na FÚ — příjemce obdrží čistou částku po srážce. Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) mohou standardní sazbu snížit. ČR má SZDZ s více než 102 zeměmi — jejich přehled je dostupný na webu Finanční správy ČR.
Slevy pro EU/EHS rezidenty (§ 38nb ZDP)
EU nebo EHS rezident, jehož příjmy ze zdrojů v ČR tvoří ≥90 % celkových příjmů ze všech zemí, může podat daňové přiznání v ČR a uplatnit stejné slevy a odpočty jako český daňový rezident. To zahrnuje: slevu na poplatníka (30 840 Kč/rok v 2026), slevu na manžela/manželku (24 840 Kč při splnění podmínek), slevu na děti, nezdanitelné části (úroky z hypotéky, penzijní připojištění, dary). Splnění podmínky ≥90 % příjmů z ČR musí doložit potvrzením zahraničního správce daně.
Časté dotazy
Kdo je daňový nerezident ČR a jaká jsou jeho práva?
Daňový nerezident ČR je fyzická osoba, která nemá v ČR bydliště ani se zde obvykle nezdržuje (méně než 183 dní ročně). Dle § 2 odst. 3 ZDP má tzv. omezenou daňovou povinnost — zdaňuje v ČR pouze příjmy ze zdrojů na území ČR (§ 22 ZDP). Celosvětové příjmy zdaňuje ve státě daňové rezidence. Standardně nemůže uplatňovat české slevy na dani a odpočty — výjimkou jsou EU/EHS rezidenti splňující podmínky § 38nb ZDP.
Jak se zdaňují dividendy ze s.r.o. vyplacené zahraničnímu společníkovi?
Dividendy od české s.r.o. zahraničnímu příjemci podléhají srážkové dani 15 % dle § 36 odst. 2 písm. a) ZDP. Srážku provede s.r.o. a odvede ji na FÚ. Pokud ČR uzavřela smlouvu o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) s příjemcovou zemí, může být sazba nižší (typicky 10–15 % pro dividendy fyzickým osobám). Pro uplatnění smlouvy je nutné doložit osvědčení o daňové rezidenci. EU/EHS právnické osoby mohou za podmínek § 19 ZDP dosáhnout osvobození.
Může nerezident EU uplatnit slevu na poplatníka v ČR?
Ano, za splnění podmínek § 38nb ZDP. EU nebo EHS rezident, jehož ≥90 % celosvětového příjmu pochází ze zdrojů v ČR, má právo podat daňové přiznání v ČR a uplatnit plné slevy a odpočty jako rezident — včetně slevy na poplatníka (30 840 Kč/rok v 2026), slevy na manžela/manželku, dítě apod. Podmínku ≥90 % příjmů z ČR musí doložit potvrzením od zahraničního správce daně.
Jak se zdaňuje nájem z nemovitosti v ČR, pokud jsem zahraničí rezident?
Příjem z nájmu nemovitosti na území ČR je příjmem ze zdrojů v ČR dle § 22 ZDP. Dle § 36 ZDP podléhá srážkové dani 15 %, kterou sráží nájemce při výplatě. Alternativně může nerezident podat daňové přiznání v ČR (§ 38gb ZDP) a uplatnit skutečné výdaje nebo 30 % paušál (§ 9 ZDP) — daňová povinnost pak může být nižší. Smlouva o zamezení dvojímu zdanění může upravit, ve které zemi se nájem zdaní.
Co znamená smlouva o zamezení dvojímu zdanění a jak ji uplatnit?
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) je mezinárodní smlouva, která určuje, ve které zemi se zdaňují jednotlivé kategorie příjmů. ČR má uzavřeny SZDZ s více než 102 zeměmi. Typicky: příjmy ze zaměstnání se zdaňují v zemi výkonu práce (nebo rezidence při krátkém pobytu), dividendy a úroky smíšeně (srážka v zemi zdroje, zápočet v rezidenci), nemovitosti vždy v zemi nemovitosti. Pro uplatnění smluvní sazby je nutné předložit osvědčení o daňové rezidenci (form. A1 nebo ekvivalent).