Kalkulačka úprav základu daně dle § 23 odst. 3 ZDP: přičtení nedaňových nákladů (§ 25 ZDP) a odpočet osvobozených příjmů. Výpočet daňové povinnosti PO 21 % vs. účetní VH.
Úpravy základu daně dle § 23 ZDP
Zvýšení a snížení základu daně — 2026
Právní základ
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23 odst. 3 — zvýšení a snížení základu daně
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24 — daňově uznatelné náklady (výčet)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 25 — daňově neuznatelné náklady (nedaňové položky)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 19 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 19 — osvobozené příjmy PO (dividendy od dceřiných spol.)
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: § 23 ZDP — základ daně z příjmů PO
Výchozí bod: účetní výsledek hospodaření
Zákon o daních z příjmů (§ 23 odst. 2 ZDP) stanovuje, že základ daně se odvozuje od výsledku hospodaření z účetnictví. Ne všechny účetní náklady a výnosy jsou však daňově relevantní. Právě § 23 odst. 3 ZDP obsahuje výčet situací, kdy je třeba účetní výsledek hospodaření upravit.
Zvýšení základu daně — přičítané položky (§ 23 odst. 3 písm. a))
Nejčastější položky zvyšující základ daně jsou nedaňové náklady dle § 25 ZDP. Pokuty a penále vůči veřejnoprávním orgánům, přijaté smluvní pokuty (přičítají se výnosy, nikoli náklady), odpisy nehmotného majetku nad zákonnou výši (§ 32a ZDP), ztráty z prodeje majetku, pokud zákon omezuje jejich uznatelnost, tvorba reserv neuvedených v § 24 odst. 2 písm. i) ZDP, cestovné nad zákonný limit, reprezentace bez omezení (v ČR je reprezentace obecně nedaňovým nákladem dle § 25 odst. 1 písm. t)).
Snížení základu daně — odečítané položky (§ 23 odst. 3 písm. b))
Základ daně naopak snižují příjmy, které jsou zahrnuty v účetních výnosech, ale v daňovém zákoně mají zvláštní režim: dividendy od dceřiných společností (§ 19 odst. 1 písm. ze) ZDP, při podílu ≥ 10 % a držení ≥ 12 měsíců), příjmy zdaněné srážkovou daní u zdroje (jsou-li srážkovou daní konečně zdaněny), a různé přechodné opravy minulých účetních období. Tyto položky je nutné pečlivě identifikovat při přípravě daňového přiznání PO.
Praktické dopady na efektivní daňové zatížení
Správná identifikace úprav základu daně může mít zásadní dopad na daňovou povinnost. Společnost s vysokým podílem nedaňových nákladů (např. holdingová struktura s nadměrnými manažerskými odměnami nebo marketingem) zaplatí na dani výrazně více, než odpovídá nominálnímu zisku. Naopak společnost přijímající dividendy od dceřiných společností může mít efektivní sazbu výrazně pod 21 %. Kalkulačka tento rozdíl transparentně zobrazí.
Nejčastější dotazy
Co jsou „úpravy základu daně" dle § 23 ZDP a proč jsou nutné?
Zákon o daních z příjmů vychází z účetního výsledku hospodaření, ale pro daňové účely provádí korekce (§ 23 odst. 2 a 3 ZDP). Úpravy jsou nutné proto, že ne všechny účetní náklady jsou daňově uznatelné (§ 25 ZDP — pokuty, nadlimitní reprezentace) a ne všechny účetní výnosy jsou zdanitelné (dividendy od dceřiných společností jsou osvobozeny dle § 19 ZDP). Výsledkem je daňový základ, který může být vyšší nebo nižší než účetní zisk.
Jaké náklady se přičítají zpět k základu daně (§ 23 odst. 3 písm. a))?
K základu daně se přičítají: nedaňové náklady dle § 25 ZDP (pokuty, penále, smluvní pokuty přesahující dlužnou částku, reprezentace nad zákonný limit, manka bez viníka nad zákonný limit, odpisy nad zákonnou výši, dary překračující limit § 20 odst. 8), tvorba daňově neuznatelných rezerv, příjmy zaúčtované do výnosů budoucích období, ale zdanitelné v aktuálním roce, a opravy chyb z minulých období zvyšující základ.
Co se odečítá od základu daně (§ 23 odst. 3 písm. b))?
Od základu daně se odečítají: osvobozené příjmy zahrnuté do výnosů (dividendy od dceřiných společností dle § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP po 12 měsících), příjmy zdaněné srážkovou daní u zdroje (je-li srážka konečná), výnosy budoucích období vztahující se k aktuálnímu zdaňovacímu období, a opravy minulých období snižující základ.
Jak se liší efektivní daňová sazba od nominálních 21 %?
Nominální sazba daně PO je 21 %. Efektivní sazba — daň vydělená účetním ziskem — se může lišit oběma směry: pokud přičtete nedaňové náklady, základ daně i daň vzrostou, efektivní sazba bude > 21 %. Pokud odečtete osvobozené dividendy, základ daně klesne, efektivní sazba může být < 21 % nebo i záporná. Kalkulačka vyčísluje i tento rozdíl.
Jak se úpravy základu daně projeví v daňovém přiznání PO?
V daňovém přiznání PO (formulář DPPO) se úpravy promítají do tabulky I. přílohy č. 1. Přičítané položky se uvádějí do řádků zvýšení, odečítané do řádků snížení. Výsledný daňový základ (po úpravách, odečitatelných položkách dle § 34 a slevách) je pak vstupem pro výpočet daně 21 %. Přesné řádky se každý rok mírně mění — vždy ověřte aktuální pokyny Finanční správy.