Kalkulačka uplatnění podnikatelské ztráty: § 34 odst. 1 ZDP — 5leté okno, optimální strategie. § 38na ZDP — zánik ztráty při změně vlastnické struktury >25 %.
Uplatnění podnikatelské ztráty — kalkulačka
§ 34 odst. 1 ZDP — 5leté okno, § 38na ZDP — 2026
Právní základ
- § 34 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 34 odst. 1 — odečet daňové ztráty, 5 zdaňovacích období
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38na zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 38na — zánik práva na uplatnění ztráty při změně vlastníků >25 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23 — základ daně, od nějž se ztráta odečítá
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Daňová ztráta v ČR — § 34 ZDP
Jak daňová ztráta vzniká?
Daňová ztráta vzniká, pokud jsou daňové výdaje vyšší než daňové příjmy za zdaňovací období. Pozor — daňová ztráta se nerovná účetní ztrátě. Účetní ztráta je výsledek hospodaření z účetnictví, zatímco daňová ztráta je základ daně po úpravách dle § 23 ZDP. Společnost může mít účetní ztrátu, ale kladný daňový základ (a naopak).
Pravidlo 5 zdaňovacích období
§ 34 odst. 1 ZDP umožňuje odečíst daňovou ztrátu od kladného základu daně v nejbližších 5 zdaňovacích obdobích. Tato lhůta je pevná — ztrátu vzniklou v roce 2022 lze uplatnit nejpozději v roce 2027 (přiznání za rok 2027). Po uplynutí 5 let ztráta propadá. Doporučená strategie: uplatnit nejstarší ztráty nejdříve (FIFO), aby nedošlo k propadnutí.
§ 38na ZDP — zánik práva při změně vlastníků
Ustanovení § 38na ZDP je kritické při fúzích, akvizicích a prodeji podílů. Pokud se změní složení společníků nebo akcionářů o více než 25 % hlasovacích práv nebo základního kapitálu, právo uplatnit ztrátu z doby před změnou zaniká. Výjimka existuje, ale je podmíněna souhlasem finančního úřadu (žádost do konce zdaňovacího období) a prokázáním obchodního důvodu změny (nikoli daňové optimalizace). Toto pravidlo je nutno brát v úvahu při každé korporátní transakci.
Daňová úspora z uplatnění ztráty
Každá koruna daňové ztráty uplatněná v daném roce snižuje základ daně o 1 Kč a daňovou povinnost o 21 haléřů (sazba PO 21 %). Při ztrátě 1 000 000 Kč je tedy maximální daňová úspora 210 000 Kč — ale jen tehdy, pokud je základ daně v roce uplatnění alespoň 1 000 000 Kč. Pokud je základ daně nižší, neuplatněná část přechází do dalších let (v rámci 5letého okna).
Nejčastější dotazy
Jak dlouho lze uplatnit daňovou ztrátu v ČR?
Dle § 34 odst. 1 ZDP lze daňovou ztrátu uplatnit v nejbližších 5 zdaňovacích obdobích po jejím vzniku. Ztrátu není nutné uplatnit celou v jednom roce — lze ji rozložit na více let, nebo ji uplatnit celou najednou. Ztráty starší 5 let se propadají a nelze je již nikdy uplatnit.
Co je § 38na ZDP a kdy hrozí zánik práva uplatnit ztrátu?
Ustanovení § 38na ZDP chrání veřejné finance před zneužitím ztrát. Pokud dojde k podstatné změně vlastnické struktury poplatníka — tj. pokud se změní složení společníků nebo akcionářů o více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv — právo na uplatnění ztráty ze ztrátových let zaniká. Výjimka existuje, pokud změna nastala z obchodních důvodů a poplatník získal souhlas správce daně.
Je lepší uplatnit ztrátu co nejdříve, nebo ji šetřit?
Z hlediska časové hodnoty peněz je výhodnější uplatnit ztrátu co nejdříve — dřívější daňová úspora má vyšší reálnou hodnotu než pozdější. Zároveň platí pravidlo FIFO (nejstarší ztráty nejdříve), protože jinak hrozí jejich propadnutí. Výjimkou může být situace, kdy očekáváte výrazně vyšší příjmy v budoucnu (a chcete snížit vyšší základ daně), nebo pokud hrozí riziko dle § 38na ZDP.
Může FO — OSVČ uplatnit daňovou ztrátu stejným způsobem jako PO?
Ano, § 34 odst. 1 ZDP platí pro obě kategorie poplatníků — fyzické i právnické osoby. OSVČ s příjmy dle § 7 ZDP (živnostenské podnikání) může daňovou ztrátu odečíst od základu daně v příštích 5 zdaňovacích obdobích. U FO lze navíc ztrátu z § 7 uplatnit vůči jiným základům daně (§ 8, § 9, § 10) — ale ne vůči § 6 (závislá činnost). Sazba daně FO je 15 %/23 %, nikoli 21 %.
Jak se ztráta uvádí v daňovém přiznání?
V daňovém přiznání PO (formulář DPPO 2026) se ztráta uvádí v tabulce E přílohy č. 1 — "Odčitatelné položky": rok vzniku ztráty, výše vzniklé ztráty a výše uplatňované v aktuálním roce. V přiznání FO (formulář DAP 1 2026) se ztráta uvádí v části "Odčitatelné položky od základu daně". Vždy uschovejte dokumentaci o vzniku ztráty — správce daně ji může ověřovat i zpětně.