Rozhodněte se pro správný režim odpočtu DPH podle §§ 72, 75 a 76 zákona č. 235/2004 Sb. Vypočítejte, zda uplatnit plný, poměrný nebo krácený odpočet, a zjistěte výslednou částku DPH k odpočtu.
Právní základ
- § 72 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
nárok na odpočet daně při kombinovaném použití
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 75 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
poměrný odpočet daně
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 76 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
krácený odpočet daně
Účinné od: 1. 5. 2004
Stručně k tématu: DPH — režim odpočtu při různém použití
Systém odpočtu DPH v České republice rozlišuje tři základní režimy uplatnění nároku na odpočet: plný odpočet, poměrný odpočet a krácený odpočet. Volba správného režimu závisí na tom, jak plátce používá přijatá plnění — zda výhradně pro účely zakládající nárok na odpočet, nebo částečně i pro jiné účely.
Plný odpočet (§ 72 ZDPH)
Plný nárok na odpočet DPH vzniká, pokud jsou přijatá plnění použita výhradně pro ekonomickou činnost plátce vedoucí k nároku na odpočet. Jde zejména o plnění použitá při poskytování zdanitelných plnění s nárokem na odpočet, při exportech, při osvobozených plněních s nárokem na odpočet atd. Plátce v takovém případě uplatní DPH na vstupu v plné výši.
Poměrný odpočet (§ 75 ZDPH)
Poměrný odpočet se uplatňuje metodou „řízeného" koeficientu, kdy plátce vypočítá přesný podíl svých nárokových činností na celkových činnostech. Koeficient se počítá jako poměr obratu z plnění s nárokem na odpočet k celkovému obratu. Tento přístup je přesnější, ale vyžaduje pečlivé sledování použití jednotlivých přijatých plnění.
Krácený odpočet (§ 76 ZDPH)
Krácený odpočet využívá tzv. vypořádací koeficient, který se stanoví na základě ročních výkazů a následně se aplikuje na všechna relevantní přijatá plnění. Koeficient je závazný pro celý kalendářní rok. Pokud vypočtený koeficient přesahuje 95 %, považuje se za 100% a plátce uplatňuje plný odpočet. Koeficient nelze stanovit nižší, než jaký stanoví správce daně.
Výpočet odpočtu v praxi
Příklad: Plátce přijal plnění s DPH 21 000 Kč. Používá kombinovaný režim s podílem nárokových činností 60 %. Poměrný odpočet = 21 000 Kč × 0,60 = 12 600 Kč. Zbývajících 8 400 Kč nelze odepsat a zvyšuje náklady plátce.
Časté otázky — DPH režim odpočtu při různém použití
Jaký je rozdíl mezi plným, poměrným a kráceným odpočtem DPH?
Plný odpočet (§ 72 ZDPH) znamená, že plátce uplatní nárok na odpočet DPH v plné výši u všech přijatých plnění, protože jsou použita výhradně pro účely zakládající nárok. Poměrný odpočet (§ 75 ZDPH) se uplatňuje, když lze přesně vypočítat podíl nárokových plnění na celku. Krácený odpočet (§ 76 ZDPH) používá vypořádací koeficient stanovený správcem daně nebo vypočtený z ročních výkazů.
Kdy se uplatňuje poměrný odpočet DPH?
Poměrný odpočet podle § 75 ZDPH se uplatňuje, když plátce přijme plnění, které nelze jednoznačně přiřadit buď k nárokovým, nebo k nenárokovým činnostem. Vypočítává se jako podíl obratu z nárokových plnění na celkovém obratu. Čím vyšší je podíl nárokových činností, tím vyšší je koeficient (0–100 %).
Co je vypořádací koeficient u kráceného odpočtu DPH?
Vypořádací koeficient (§ 76 ZDPH) se používá, když plátce uskutečňuje jak nároková, tak nenároková plnění a nelze přesně určit podíl použití u konkrétního plnění. Koeficient se vypočítává z ročních údajů o uskutečněných plněních a nesmí být nižší než koeficient stanovený správcem daně. Přesahuje-li 95 %, považuje se za 100 %.
Lze kombinovat plný a poměrný odpočet u různých přijatých plnění?
Ano, plátce může u různých přijatých plnění uplatňovat různé režimy. U plnění jednoznačně přiřaditelných k nárokovým činnostem uplatňuje plný odpočet. U plnění použitých částečně pro oba účely uplatňuje poměrný nebo krácený odpočet. Zákon nestanoví povinnost používat jednotný režim pro všechna plnění.
Jak často se přepočítává vypořádací koeficient pro krácený odpočet?
Vypořádací koeficient se stanoví na základě údajů za kalendářní rok a použije se pro následující kalendářní rok. Plátce jej musí vypočítat z rozdělení uskutečněných plnění v poměru částek bez daně. Zjištěný koeficient nesmí být nižší než koeficient zjištěný správcem daně (§ 76 odst. 6 ZDPH).
Co když plátce vykáže nulový vypořádací koeficient?
Pokud je vypořádací koeficient nulový (§ 76 odst. 1 ZDPH), plátce nemůže u přijatých plnění použitých částečně pro nárokové a částečně pro nenárokové účely uplatnit žádný odpočet DPH. Plátce by měl v takovém případě zvážit, zda některá přijatá plnění nelze přímo přiřadit výhradně k nárokovým činnostem a uplatnit u nich alespoň částečný odpočet.