Rozdělte celkovou částku za plnění s různými sazbami DPH na jednotlivé základy daně podle § 36 odst. 9 zákona č. 235/2004 Sb. Vypočítá základ daně a DPH pro každou sazbu zvlášť — základní 21 %, historické 15 % a 10 %, osvobozeno. Celková částka = součet všech částek s DPH.
Právní základ
- § 36 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
odst. 9 — rozdělení základu daně podle poměru cen u smíšených plnění
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 47 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
sazby DPH — základní 21 %, snížená 12 % (od 2024-01-01 zákon 417/2023 Sb.)
Účinné od: 1. 5. 2004
Stručně k tématu: DPH u smíšených plnění
Smíšená plnění představují v praxi častou situaci, kdy na jedné faktuře nebo v jednom obchodním případu figuruje zboží nebo služby s různými sazbami DPH. Zákon č. 235/2004 Sb. upravuje rozdělení základu daně u smíšených plnění v § 36 odst. 9, přičemž klíčovým pravidlem je použití poměru cen určených podle oceňovacích předpisů.
Právní úprava smíšených plnění
Podle § 36 odst. 9 ZDPH se v případech, kdy celková úplata za plnění zahrnuje plnění s různými sazbami daně, rozděluje základ daně podle poměru cen jednotlivých plnění. Toto pravidlo zajišťuje, že každá sazba DPH je aplikována na správný základ daně odpovídající hodnotě plnění. Poměr cen se určuje podle oceňovacích předpisů (zákon č. 151/1997 Sb. o oceňování majetku).
Mechanismus výpočtu
Pro každou sazbu DPH se nejprve z částky s DPH vypočítá základ daně pomocí výpočtu shora: základ = částka s DPH ÷ (1 + sazba). Následně se vypočítá DPH: DPH = základ × sazba. Součet základu a DPH se musí rovnat vstupní částce. Výpočet zdola (základ × sazba) a výpočet shora (celkem ÷ koeficient) musí dávat shodné výsledky.
Sazby DPH v roce 2026
Aktuální sazby DPH: základní sazba 21 % (pro většinu zboží a služeb), snížená sazba 12 % (pro potraviny, léky, knihy, ubytování, kulturní a sportovní akce, kadeřnické služby — viz přílohy č. 2 a 2a ZDPH). Historické sazby 15 % a 10 % jsou uchovány pro výpočet starších případů.
Osvobozená plnění
Osvobozená plnění (§ 51–62 ZDPH) jsou plnění, u kterých nevzniká povinnost přiznat DPH. Patří sem zejména finanční a pojišťovací služby, zdravotní péče, sociální pomoc, vzdělávání a nájmy vybraných nemovitostí. Osvobozená plnění bez nároku na odpočet DPH znamenají, že příjemce si nemůže odečíst DPH na vstupu.
Praktický příklad
Příklad: Faktura obsahuje celkem 11 000 Kč rozdělené takto: 5 000 Kč (21%), 3 000 Kč (15%), 2 000 Kč (10%), 1 000 Kč (osvobozeno). Výpočet: 5 000 ÷ 1,21 = 4 132,23 Kč základ, DPH 21% = 867,77 Kč. 3 000 ÷ 1,15 = 2 608,70 Kč základ, DPH 15% = 391,30 Kč. 2 000 ÷ 1,10 = 1 818,18 Kč základ, DPH 10% = 181,82 Kč. Osvobozeno: 1 000 Kč, DPH = 0. Celkem k úhradě: 11 000 Kč.
Proč je správné rozdělení důležité
Nesprávné rozdělení smíšeného plnění může vést k nesprávnému výpočtu DPH a následnému doměření daně ze strany správce daně. Kalkulačka zajišťuje, že základ daně a DPH jsou vypočítány přesně podle zákona, s použitím správných koeficientů pro každou sazbu. Výsledky jsou zaokrouhleny na 2 desetinná místa podle § 37 ZDPH.
Časté otázky — DPH u smíšených plnění
Co jsou smíšená plnění ve smyslu ZDPH?
Smíšená plnění jsou taková plnění, u kterých se na celkové ceně podílejí různé sazby DPH. Typicky jde o faktury obsahující jak zboží nebo služby se základní sazbou 21 %, tak se sníženou sazbou 12 % (nebo historickými sazbami 15 % nebo 10 %). Celková částka na faktuře se musí rozdělit na jednotlivé základy daně podle poměru cen.
Jak funguje výpočet základu daně ze smíšené částky podle § 36 odst. 9 ZDPH?
Podle § 36 odst. 9 zákona č. 235/2004 Sb. se základ daně u smíšených plnění stanoví tak, že se celková částka (bez DPH) rozdělí podle poměru cen jednotlivých plnění. Pro každou sazbu: základ = podíl ÷ (1 + sazba). Příklad: 5 000 Kč při 21% sazbě → základ = 5 000 ÷ 1,21 = 4 132,23 Kč; DPH = 4 132,23 × 0,21 = 867,77 Kč.
Jaké sazby DPH se v roce 2026 používají?
Od 1. ledna 2024 platí v ČR základní sazba 21 % a snížená sazba 12 % (zákon č. 417/2023 Sb. zrušil třetí sníženou sazbu 10 %). Historické sazby 15 % a 10 % jsou v kalkulačce uchovány pro výpočet starších případů. Sazba se odvíjí od charakteru zboží nebo služby — potraviny, léky, knihy, ubytování spadají do snížené sazby.
Jak se zachází s osvobozenými plněními ve smíšeném plnění?
Osvobozená plnění (např. finanční služby, zdravotní péče, výuka) nemají DPH a jejich hodnota se nezahrnuje do výpočtu DPH. Do celkové částky se však započítávají pro kontrolu součtu. Příjemce u osvobozených plnění bez nároku na odpočet krátí svůj odpočet DPH poměrově (§ 76 ZDPH).
Proč se používá výpočet shora (podíl ÷ koeficient) místo přímého výpočtu?
Výpočet shora se používá, protože zákazník nebo faktura udává částku včetně DPH. Příjemce potřebuje z této částky vyčlenit základ daně a DPH. Koeficient pro 21% sazbu je 1,21 (pro základní daň 21/121 ≈ 17,36 % z celku), pro 12% sazbu 1,12, pro 15% sazbu 1,15, pro 10% sazbu 1,10. Výsledný základ daně je vždy nižší než podíl na celkové ceně.
Jaká je kontrola správnosti výpočtu?
Správnost výpočtu lze ověřit tak, že sečtete všechny částky s DPH (celkem21 + celkem15 + celkem10) a porovnáte s celkem vynásobeným příslušnými koeficienty. Součet všech základů daně + součet všech DPH se musí rovnat součtu všech částek s DPH. Osvobozená plnění se do tohoto součtu nezahrnují.