Vypočítejte základ daně DPH a DPH k odvodu, když se úplata za plnění liší od obvyklé ceny — typicky u transakcí mezi spojenými osobami. Dle § 36a zákona č. 235/2004 Sb. se základ daně stanoví z obvyklé ceny, pokud úplata nepřesahuje obvyklou cenu a příjemce nemá nárok na odpočet. Zohledňuje také krácení odpočtu u osvobozených plnění (§ 76 odst. 1 ZDPH).
Právní základ
- § 36a zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
základ daně při ocenění úplaty — spojené osoby, obvyklá cena
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 76 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
odst. 1 — krácení odpočtu u osvobozených plnění
Účinné od: 1. 5. 2004
Stručně k tématu: DPH — základ daně z obvyklé ceny
Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty upravuje v § 36a zvláštní pravidla pro stanovení základu daně, když úplata za zdanitelné plnění neodpovídá obvyklé ceně. Tyto situace typicky nastávají při transakcích mezi spojenými osobami — například mezi mateřskou a dceřinou společností, mezi společníkem a jeho s.r.o. nebo v rámci rodinných vztahů, kde může být motivace stanovit cenu odchylnou od tržní úrovně.
Kdy se použije obvyklá cena
Podle § 36a odst. 1 ZDPH platí: pokud je úplata za plnění nižší než obvyklá cena a příjemce plnění nemá nárok na odpočet DPH v plné výši, základem daně je obvyklá cena. Toto pravidlo brání daňovým únikům, kdy by spojené osoby uměle snižovaly ceny mezi sebou a tím snižovaly DPH na výstupu. Obvyklou cenou se rozumí cena, která by byla dosažena mezi nezávislými osobami v běžném obchodním styku v tuzemsku.
Kdy se použije úplata
Základem daně je úplata sama v těchto případech: (a) pokud úplata přesahuje obvyklou cenu, základem je úplata a příjemce (bez nároku na odpočet) krátí svůj odpočet; (b) pokud úplata nepřesahuje obvyklou cenu, ale příjemce má nárok na odpočet v plné výši — pak se základ stanoví z úplaty, protože neexistuje riziko daňového úniku. Základ daně se vždy počítá z vyšší z hodnot — buď z úplaty, nebo z obvyklé ceny.
Krácení odpočtu u osvobozených plnění (§ 76 odst. 1 ZDPH)
Kromě stanovení základu daně je třeba posoudit také nárok na odpočet DPH u příjemce. Podle § 76 odst. 1 ZDPH se u osvobozených plnění bez nároku na odpočet (finanční služby, zdravotní péče, výuka, sociální pomoc) krátí odpočet poměrově. Příjemce tak nemůže uplatnit celou DPH na vstupu, ale pouze poměrnou část odpovídající zdanitelným plněním. Tato kalkulačka zohledňuje toto krácení při výpočtu výsledné daňové povinnosti.
Praktický příklad
Příklad: Mateřská společnost prodává dceřiné společnosti službu za 8 000 Kč, přičemž obvyklá tržní cena činí 12 000 Kč bez DPH. Sazba DPH je 21 %. Pokud dceřiná společnost nemá nárok na odpočet DPH v plné výši (např. protože poskytuje osvobozená plnění), základem daně bude obvyklá cena 12 000 Kč. DPH = 12 000 × 21 % = 2 520 Kč. Celkem fakturovaná částka = 14 520 Kč včetně DPH.
Sazby DPH v roce 2026
Od 1. ledna 2024 platí v ČR základní sazba 21 % a snížená sazba 12 % (zákon č. 417/2023 Sb. zrušil třetí sníženou sazbu 10 %). Historické sazby 15 % a 10 % jsou v kalkulačce uchovány pro výpočet starších případů. Při použití obvyklé ceny se DPH počítá shora: základ = obvyklá cena, DPH = obvyklá cena × sazba.
Časté otázky — DPH základ daně z obvyklé ceny
Kdy se používá obvyklá cena jako základ DPH?
Podle § 36a zákona č. 235/2004 Sb. se obvyklá cena používá jako základ daně v situacích, kdy je úplata za plnění nižší než obvyklá cena a příjemce plnění nemá nárok na odpočet DPH v plné výši. Obvyklou cenou se rozumí cena, která by byla srovnatelná v běžném obchodním styku mezi nezávislými osobami.
Co jsou spojené osoby ve smyslu ZDPH?
Za spojené osoby se dle § 36a odst. 3 ZDPH považují osoby, kde jedna osoba přímo nebo nepřímo participuje na vedení nebo kontrole druhé osoby, nebo osoby, které jsou控制ované stejnou třetí osobou. Typicky jde o vztahy mezi mateřskou a dceřinou společností, mezi společníky a jejich s.r.o., nebo mezi blízkými osobami.
Jak se počítá DPH, když úplata přesahuje obvyklou cenu?
Pokud úplata přesahuje obvyklou cenu, základem daně je samotná úplata. V takovém případě však příjemce plnění (pokud nemá nárok na odpočet v plné výši) krátí svůj nárok na odpočet DPH. Toto pravidlo brání obcházení DPH prostřednictvím nadhodnocených transakcí mezi spojenými osobami.
Jaký je rozdíl mezi krácením odpočtu a stanovením základu daně?
Krácení odpočtu (§ 76 ZDPH) se týká příjemce plnění, který si z důvodu osvobozeného plnění nemůže odečíst veškerou DPH na vstupu. Stanovení základu daně z obvyklé ceny (§ 36a ZDPH) se týká situace, kdy plátce stanovuje daňovou povinnost — základ daně se odvíjí od obvyklé ceny, nikoli od nižší úplaty.
Jak se určuje obvyklá cena v praxi?
Obvyklá cena se určuje na základě srovnatelných obchodů na trhu v daném čase a místě. Při stanovení se přihlíží k cenám za stejné nebo obdobné plnění mezi nezávislými osobami. Pokud nelze srovnání provést, lze využít nákladovou metodu nebo metodu výnosovou. Důkazní břemeno pro prokázání obvyklé ceny nese správce daně.
Jaké jsou sazby DPH v roce 2026 a která se používá v této kalkulačce?
Od 1. 1. 2024 platí v ČR dvě sazby DPH: základní 21 % a snížená 12 %. Historické sazby 15 % a 10 % jsou v kalkulačce zachovány pro výpočet starších případů. Pro nové případy používejte sazbu 21 % nebo 12 %. Při výpočtu zdola: DPH = základ × sazba. Při výpočtu shora: základ = cena s DPH ÷ (1 + sazba).