Zjistěte, kolik pokuty za opožděné tvrzení daně lze prominout dle § 259aa zákona č. 280/2009 Sb. (Daňový řád). Koeficient spolehlivosti A až 100 %, B až 50 %, C — prominutí se neuděluje.
Právní základ
- § 259aa daňový řád (280/2009 Sb.) ↗
prominutí pokuty za opožděné tvrzení daně — podmínky, koeficient, sazba
Účinné od: 1. 1. 2011
- § 250 daňový řád (280/2009 Sb.) ↗
pokuta za opožděné tvrzení daně — vznik, výše, splatnost
Účinné od: 1. 1. 2011
Stručně k tématu: Prominutí pokuty za opožděné tvrzení daně
Pokuta za opožděné tvrzení daně je sankce za podání daňového tvrzení (daňového přiznání, dílčího daňového přiznání nebo hlášení) po lhůtě stanovené zákonem nebo správcem daně. Daňový řád v § 250 upravuje vznik, výši a splatnost této pokuty. Správce daně může pokutu prominout dle § 259aa DŘ — při splnění základních podmínek a s přihlédnutím ke koeficientu spolehlivosti daňového subjektu.
Vznik pokuty za opožděné tvrzení — § 250 DŘ
Pokuta vzniká automaticky tím, že daňový subjekt podá tvrzení po lhůtě. Správce daně pokutu předepíše rozhodnutím, proti kterému lze podat odvolání. Výše pokuty činí 0,05 % z částky daně, která nebyla v tvrzení uvedena, za každý den prodlení. Sazba 0,05 % odpovídá roční sazbě přibližně 18,25 % (0,05 × 365 = 18,25 % p.a.). Minimální výše pokuty činí 200 Kč bez ohledu na délku prodlení.
Prominutí pokuty — § 259aa DŘ
Správce daně může prominout pokutu za opožděné tvrzení dle § 259aa DŘ. Základní podmínkou je splnění všech následujících kritérií: (1) daňový subjekt podal žádost o prominutí; (2) daňový subjekt je bezdlužný; (3) daňový subjekt aktivně spolupracuje se správcem daně. Splnění těchto podmínek je nutné, nikoliv postačující — správce daně rozhoduje v rámci správního uvážení.
Koeficient spolehlivosti
§ 259aa odst. 2 DŘ zavádí koeficient spolehlivosti, který zohledňuje historii plnění daňových povinností daňového subjektu za posledních 5 let. Daňové subjekty s excelentní historií (koeficient A) obdrží prominutí až 100 %. Subjekty s dobrou, ale ne zcela bezchybnou historií (koeficient B) obdrží prominutí 50 %. Subjekty s opakovanými pochybeními (koeficient C) prominutí nedostanou.
Praktický příklad
OSVČ podala daňové přiznání k DPFO o 45 dní po lhůtě. Daň činí 120 000 Kč. Pokuta = 120 000 × 0,05 % × 45 = 2 700 Kč. Daňový subjekt má koeficient A, podal žádost včas a je bezdlužný. Správce daně prominule 100 % pokuty — OSVČ uhradí pouze daň 120 000 Kč, pokutu 0 Kč.
Časté otázky — prominutí pokuty za opožděné tvrzení
Co je pokuta za opožděné tvrzení daně?
Pokuta za opožděné tvrzení daně (§ 250 DŘ) vzniká, pokud daňový subjekt podá daňové tvrzení (daňové přiznání, hlášení) po lhůtě stanovené zákonem nebo správcem daně. Výše pokuty činí 0,05 % z částky daně neuvedené v tvrzení za každý den prodlení, nejméně však 200 Kč. Pokuta se předepisuje rozhodnutím správce daně a je splatná do 30 dnů.
Kdy lze pokutu za opožděné tvrzení prominout?
Správce daně může prominout pokutu za opožděné tvrzení dle § 259aa DŘ. Podmínkou je (1) podání žádosti o prominutí, (2) bezdlužnost daňového subjektu, (3) aktivní spolupráce se správcem daně. Rozhodnutí je věcí správního uvážení — nárok na prominutí nevzniká. Správce daně přihlíží k závažnosti pochybení a k historii daňového subjektu.
Co znamená koeficient spolehlivosti A, B, C?
Koeficient spolehlivosti (§ 259aa odst. 2 DŘ) vyjadřuje historii plnění daňových povinností daňového subjektu za posledních 5 let. Koeficient A (výborná spolehlivost) — daňový subjekt bez pochybení nebo s minimálními pochybeními — umožňuje prominutí až 100 %. Koeficient B (dobrá spolehlivost) — přiměřená historie — umožňuje prominutí 50 %. Koeficient C (slabá spolehlivost) — opakovaná pochybení — prominutí se neuděluje.
Jak se liší prominutí pokuty od prominutí penále?
Prominutí pokuty za opožděné tvrzení (§ 259aa DŘ) a prominutí penále z doměřené daně (§ 259c DŘ) mají podobný režim, ale liší se předmětem prominutí. Pokuta za opožděné tvrzení sankcionuje pozdě podané tvrzení (daňové přiznání); penále z doměřené daně sankcionuje situaci, kdy správce daně sám doměřil daň vyšší než uvedenou v tvrzení. Prominutí obou sankcí má podobné podmínky a sazby.
Je prominutí pokuty vratné, pokud daňový subjekt znovu pochybí?
Prominutí pokuty se vztahuje pouze k jednomu konkrétnímu pochybení. Pokud daňový subjekt podá v budoucnu tvrzení opět po lhůtě, správce daně může prominutí odepřít — zejména při koeficientu C. Pravidelné pochybení vykazuje sníženou spolehlivost a koeficient B nebo C. Prominutí je proto třeba chápat jako motivaci k nápravě, ne jako volné pobídnutí.
Jak požádat o prominutí pokuty za opožděné tvrzení?
Žádost o prominutí pokuty se podává u správce daně, který pokutu předepsal. Žádost musí obsahovat identifikaci daňového subjektu, číslo rozhodnutí o pokutě, odůvodnění žádosti a důkazy o splnění podmínek (bezdlužnost, včasné podání předchozích tvrzení, spolupráce). Správce daně může prominout pokutu i bez žádosti, ale v praxi k tomu přistupuje zejména na základě žádosti.