Výpočet daňového rizika z transakcí mezi spojenými osobami (§ 23/7 ZDP). Arm\
Transferové ceny — kalkulačka 2026
Výpočet daňového rizika z transakcí mezi spojenými osobami (§ 23/7 ZDP). Arm's length test, doměření 21 % PO, penále 20 %, thin capitalisation 4:1.
Právní základ
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23 odst. 7 ZDP — arm's length principle — ceny obvyklé mezi spojenými osobami
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23 odst. 8 ZDP — doměření základu daně správcem daně
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38nc zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 38nc ZDP — APA (advance pricing agreement) — závazné posouzení cen
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 25 odst. 1 písm. w) ZDP — thin capitalisation — neuznatelné úroky
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: Transferové ceny pro SME
Transferové ceny nejsou jen záležitostí nadnárodních korporací — každá česká firma, která obchoduje s ekonomicky spjatými subjekty (dceřiné firmy, sestry, firma vlastníka), musí dodržovat princip tržního odstupu (arm's length). Právním základem je § 23 odst. 7 ZDP.
Co je arm's length principle?
Princip tržního odstupu (arm's length) znamená, že transakce mezi spojenými osobami musí probíhat za stejných podmínek, jako by probíhaly mezi nezávislými stranami na trhu. Správce daně může základ daně doměřit, pokud zjistí, že cena se odchyluje od tržní úrovně a tato odchylka snižuje základ daně ČR.
Nejčastější problémy v praxi
Mezi nejčastěji kontrolované transakce patří: management fee placené mezi spojenými firmami bez jasného ekonomického zdůvodnění, meziúvěry se sazbami výrazně odchýlenými od referenční sazby ČNB, přecenění nebo podcenění zboží při dodávkách ve skupině, a nadhodnocené licenční poplatky.
Thin capitalisation — pravidla nízké kapitalizace
§ 25 odst. 1 písm. w) ZDP a NV č. 342/2020 Sb. zavedla pravidla nízké kapitalizace: úroky z půjček od spojených osob jsou daňově uznatelné jen do výše 4násobku vlastního kapitálu. Překročení tohoto limitu má za následek nedaňovost odpovídající části úrokových nákladů. Ratio se počítá průměrem ze stavu na začátku a konci zdaňovacího období.
Dokumentační povinnost
Pokyn GFŘ D-34 rozlišuje firmy dle obratu: společnosti s ročním obratem pod 250 mil. Kč mohou využít zjednodušenou dokumentaci (Masterfile lite), zatímco větší firmy potřebují plnou dokumentaci (Masterfile + Local file). V případě přeshraničních transakcí nad 100 mil. Kč ročně navíc platí povinnost Country-by-Country reportingu.
APA — advance pricing agreement
Způsob, jak si zajistit jistotu: zákon v § 38nc ZDP umožňuje požádat správce daně o závazné posouzení cen obvyklých (APA). Finanční správa se zaváže, že sjednanou cenu nebude zpochybňovat. APA trvá 3 roky a je vhodná pro opakující se velké transakce. Žádost je administrativně náročná, ale eliminuje riziko daňového sporu.
Časté otázky
Co jsou transferové ceny a koho se týkají?
Transferové ceny jsou ceny, za které probíhají transakce mezi ekonomicky nebo jinak propojenými (spojenými) osobami — mateřská a dceřiná společnost, firmy pod společným vlastnictvím, firma a její jednatel/společník. § 23 odst. 7 ZDP požaduje, aby tyto transakce probíhaly za ceny obvyklé — tzv. arm's length principle (princip tržního odstupu). Pokud jsou ceny odlišné a bez ekonomického zdůvodnění, správce daně může základ daně doměřit. Transferové ceny se týkají všech firem, nejen nadnárodních korporací.
Jaké transakce jsou nejrizikovější z pohledu transferových cen?
Nejčastěji kontrolované transakce: (1) Management fee — poplatky dceřiné firmě za management poskytovaný mateřskou; (2) Meziúvěry a půjčky — úroková sazba musí odpovídat tržní sazbě; (3) Prodej zboží pod tržní cenou (nebo nad tržní) ve skupině; (4) Licenční poplatky za know-how, ochranné známky; (5) Sdílení nákladů (cost sharing). Finanční správa zaměřuje kontroly na velké skupiny a výrazné odchylky od tržních podmínek.
Jaké jsou sankce za porušení pravidel transferových cen?
Správce daně doměří základ daně na výši ceny obvyklé dle § 23 odst. 8 ZDP. Z doměřené daně PO (21 %) automaticky vzniká penále 20 % dle § 251 daňového řádu, plus úrok z prodlení (repo ČNB + 8 p.b., aktuálně 11,75 % p.a.). Celkové náklady tak mohou přesáhnout 50 % doměřené daně. Navíc při absenci dokumentace hrozí pokuta za nesplnění povinností při správě daní.
Co je thin capitalisation a jak omezuje daňové náklady?
Thin capitalisation (nízká kapitalizace, "tenká kapitalizace") omezuje výši daňově uznatelných úroků z půjček přijatých od spojených osob. Dle § 25 odst. 1 písm. w) ZDP a NV č. 342/2020 Sb. platí limit: dluh od spojených osob nesmí přesáhnout 4násobek vlastního kapitálu (4:1 ratio). Úroky z přebytku (částka nad 4× equity) nejsou daňově uznatelné. Příklad: equity 1 mil. Kč → povolený dluh max. 4 mil. Kč; dluh 6 mil. Kč → 1/3 úroků neuznatelná.
Jak se vyhnout sporům s daňovou správou ohledně transferových cen?
Nejlepší ochranou je řádná dokumentace a APA (advance pricing agreement). Dokumentace má dokazovat, že ceny jsou tržní — zahrnuje srovnávací analýzu (benchmarking), popis transakce a ekonomické zdůvodnění ceny. Pokyn GFŘ D-34 rozlišuje plnou dokumentaci (obrat ≥ 250 mil. Kč) a zjednodušenou (SME do 250 mil. Kč). APA (§ 38nc ZDP) je závazné posouzení cen správcem daně — eliminuje riziko doměření, ale trvá 6–18 měsíců a je administrativně náročné. Doporučujeme průběžně udržovat dokumentaci a pravidelně kontrolovat soulad s tržními cenami.