Kalkulačka daně z emisních povolenek EUA: § 19/1/r ZDP bezplatné přidělení osvobozeno, § 24/1 nákup = daňový náklad, § 23 prodej = DPPO 21 %. Bilance a efektivní cena CO₂.
Emisní povolenky EU ETS — daň 2026
Výpočet daňového dopadu nákupu, prodeje a bezplatného přidělení emisních povolenek EUA. § 19/1/r osvobozeno, § 24/1 daňový náklad, § 23 zdanitelný příjem (DPPO 21 %).
Právní základ
- § 19 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 19/1/r ZDP — bezplatně přidělené emisní povolenky = osvobozený příjem PO při přijetí
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23 ZDP — prodej emisních povolenek = zdanitelný příjem PO (základ DPPO 21 %)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24/1 ZDP — nákup emisních povolenek = daňově uznatelný náklad (pokrytí vlastních emisí)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 25/1/b ZDP — emisní povolenky NEJSOU hmotný majetek — nelze odepisovat
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Zdanění emisních povolenek v ČR
Systém EU ETS a emisní povolenky EUA
Evropský systém obchodování s emisemi (EU Emissions Trading System, EU ETS) je hlavním nástrojem EU pro snižování emisí skleníkových plynů. Funguje na principu „cap and trade": EU stanoví roční celkový limit emisí, který se každý rok snižuje. Podniky v regulovaných sektorech (výroba elektřiny, těžký průmysl, letectví, námořní doprava od 2024) musí mít emisní povolení pro každou tunu CO₂ (nebo ekvivalentní skleníkový plyn). Každá emisní jednotka se nazývá EUA (European Union Allowance) — 1 EUA = povolení emitovat 1 t CO₂.
Bezplatné přidělení a osvobození § 19/1/r ZDP
V první a druhé fázi EU ETS (do roku 2012) byly téměř všechny povolenky přiděleny bezplatně. Ve IV. fázi (2021–2030) se podíl bezplatného přidělení postupně snižuje a průmyslová odvětví čelí stále vyššímu podílu placených aukcí. Bezplatně přidělené povolenky jsou od DPPO osvobozeny dle § 19 odst. 1 písm. r) ZDP — firma je nezdaňuje při přijetí. Jejich nabývací cena je 0 Kč. Pokud je firma prodá, celá prodejní cena (nikoliv jen marže) je zdanitelným příjmem dle § 23 ZDP.
Nákup povolenek a daňová uznatelnost § 24/1 ZDP
Podniky, které nestačí bezplatně přidělené povolenky nebo je spotřebují, musí nakoupit chybějící EUA na burze (ICE ECX, EEX) nebo přímo od jiného průmyslového podniku. Nákupní cena je daňově uznatelným nákladem dle § 24 odst. 1 ZDP. Emisní povolenky jsou zásobami — oceňují se průměrnou cenou nebo FIFO. Nejde o hmotný majetek dle § 25 odst. 1 písm. b) ZDP, tedy nelze je odepisovat. Při spotřebě (odevzdání k pokrytí emisí) se účtuje jako spotřeba zásob.
Prodej povolenek a zdanění § 23 ZDP
Firmy s přebytkem povolenek (emitují méně, než mají přiděleno) mohou přebytečné EUA prodat na trhu. Příjem z prodeje je zdanitelným výnosem dle § 23 ZDP. Daňový zisk z prodeje = prodejní cena minus nabývací cena. Pro bezplatně přidělené (nabývací cena 0) je celý výtěžek zdanitelný. Pro nakoupené se odečte nákupní cena. Princip FIFO: nejprve se prodávají bezplatně přidělené (s nulovou nabývací cenou), což maximalizuje zdanitelný zisk — je tedy daňově výhodnější prodávat nakoupené první.
CBAM — Carbon Border Adjustment Mechanism
Nařízení EU 2023/956 zavedlo od 1.10.2023 přechodné období CBAM, plné placení od 1.1.2026. CBAM se vztahuje na dovoz z nečlenských zemí EU v sektorech: ocel, hliník, cement, hnojiva, elektřina, vodík. Dovozci musí deklarovat emise vložené do dovozu a nakoupit CBAM certifikáty. Pro české výrobce v EU ETS CBAM přímý vliv nemá — jsou chráněni platbami za EUA. Nepřímý dopad: CBAM snižuje motivaci přesouvat výrobu mimo EU kvůli nižším emisním nákladům (tzv. carbon leakage).
Časté dotazy
Jsou bezplatně přidělené emisní povolenky zdaněny?
Ne. Bezplatně přidělené emisní povolenky EUA jsou při přijetí osvobozeny od daně z příjmů právnických osob (DPPO) dle § 19 odst. 1 písm. r) ZDP. Tato výjimka byla zavedena s ohledem na skutečnost, že ETS systém má regulatorní charakter a volné přidělení povolenek by nemělo zvyšovat daňovou zátěž firem. Nabývací cena bezplatně přidělených povolenek je tedy 0 Kč.
Jsou nakoupené emisní povolenky daňovým nákladem?
Ano. Nákupní cena emisních povolenek EUA je daňově uznatelným nákladem dle § 24 odst. 1 ZDP, jako náklad na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (pokrytí vlastních emisí je podmínkou provozní licence). Důležité: emisní povolenky nejsou hmotným majetkem dle § 25 odst. 1 písm. b) ZDP — nelze je odepisovat. Jsou účtovány jako zásoby (ocenění průměrnou cenou nebo FIFO).
Jsou příjmy z prodeje emisních povolenek zdaněny?
Ano. Příjmy z prodeje emisních povolenek vstupují do základu DPPO dle § 23 ZDP jako zdanitelný výnos. Zdanitelný zisk = prodejní příjem minus nabývací cena prodaných povolenek. U bezplatně přidělených je nabývací cena 0 Kč — celá prodejní cena je zdanitelným ziskem. U nakoupených je nabývací cena rovna nákupní ceně (FIFO nebo průměr). Zisk se zdaňuje DPPO 21 %.
Co se stane, pokud firmě chybí emisní povolenky (deficit)?
Pokud firma do konce dubna nepředloží dostatečný počet povolenek k pokrytí ověřených emisí z předchozího roku, čelí sankci 100 EUR za každou chybějící tunu CO₂ (čl. 16 Směrnice 2003/87/ES). Sankce se platí navíc — nezbavuje povinnosti povolené dodat. V účetnictví se deficit zachycuje jako závazek. Sankce za nedodání povolenek není daňovým nákladem dle § 25/1/f ZDP (sankce jsou nedaňové).
Jaký je vztah EU ETS a CBAM (carbon border adjustment)?
CBAM (Carbon Border Adjustment Mechanism, Nařízení EU 2023/956) je mechanismus uhlíkového vyrovnání na hranicích EU, účinný od 1.1.2026 pro plné platby. Dopadá na dovozce z tzv. třetích zemí v sektorech: ocel, hliník, cement, hnojiva, elektřina, vodík. Čeští výrobci v ETS jsou chráněni, protože již platí za emisní povolenky. Tuzemské DPPO dopadá na veškeré zisky z povolenek stejně — ETS ani CBAM toto neovlivní.