§ 8a ZoR: pohledávky >18 měs. 50 %, >30 měs. 100 % daňově uznatelná OP. § 8c ZoR: ≤200 000 Kč + řízení = 100 %. Daňová úspora DPPO 21 %.
Zákonné opravné položky k pohledávkám 2026
Výpočet zákonných daňově uznatelných OP dle § 8a ZoR (>18 měs. 50 %, >30 měs. 100 %) a § 8c ZoR (≤200 000 Kč + řízení = 100 %)
Právní základ
- § 8a zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (593/1992 Sb.) ↗
Zákonné OP k pohledávkám po splatnosti: >18 měs. = 50 %, >30 měs. = 100 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 8c zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (593/1992 Sb.) ↗
Pohledávky ≤ 200 000 Kč — 100 % zákonná OP při zahájení soudního/rozhodčího/správního řízení
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23/3/c ZDP — zrušení zákonné OP = zdanitelný výnos; § 23/7 propojené osoby OP nepřípustná
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24/2/y ZDP — odpis pohledávky jako DU náklad při splnění podmínek ZoR
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Zákonné opravné položky k pohledávkám
Co jsou zákonné opravné položky a proč jsou důležité
Opravná položka k pohledávce je účetní operace, která snižuje rozvahovou hodnotu pohledávky na odhadnutelnou vymahatelnou hodnotu. Rozlišujeme zákonné (daňově uznatelné) OP dle zákona č. 593/1992 Sb. o rezervách (ZoR) a účetní (daňově neuznatelné) OP. Zákonné OP jsou klíčovým nástrojem daňové optimalizace při správě pohledávek — jejich vytvoření snižuje základ daně a odkládá daňovou povinnost na dobu, kdy bude pohledávka reálně vymožena nebo odepsána.
§ 8a ZoR — tiered systém zákonných OP
Zákon o rezervách § 8a zavádí dvoustupňový systém zákonných OP k pohledávkám po splatnosti: pohledávka po splatnosti déle než 18 měsíců — zákonná OP až do výše 50 % jmenovité hodnoty pohledávky. Pohledávka po splatnosti déle než 30 měsíců — zákonná OP až do výše 100 % jmenovité hodnoty. Pohledávka musí pocházet ze zdanitelné transakce (faktura za zdanitelné plnění), nesmí jít o pohledávku za propojenou osobou a poplatník ji musí vést v účetnictví.
§ 8c ZoR — malé pohledávky do 200 000 Kč
Speciální pravidlo pro malé pohledávky umožňuje vytvořit 100% zákonnou OP jednorázově — bez čekání 30 měsíců. Podmínky § 8c ZoR: pohledávka musí mít jmenovitou hodnotu nepřesahující 200 000 Kč, poplatník musí zahájit soudní, rozhodčí nebo správní řízení za účelem vymáhání pohledávky. Toto pravidlo je výhodné zejména pro podnikatele se spoustou malých nedobytných pohledávek, kteří zahájením exekučního nebo soudního řízení mohou okamžitě uplatnit daňový náklad.
Podmínky a omezení zákonných OP
Zákonné OP nelze tvořit k pohledávkám za propojenými osobami (§ 23/7 ZDP — arm's length), pohledávkám nabytým postoupením, pohledávkám za fyzickými osobami, pohledávkám ze záruky nebo smluvní pokuty, ani pohledávkám, které nebyly zahrnuty do zdanitelných příjmů. Při prodeji nebo likvidaci pohledávky se zákonná OP zruší a původní daňový náklad se vrátí jako zdanitelný výnos (§ 23/3/c ZDP — symetrie).
Daňová úspora z zákonných OP
Vytvoření zákonné OP snižuje základ daně, čímž odkládá (nebo při definitivním odpisu trvale snižuje) daňovou povinnost. Při sazbě DPPO 21 % znamená zákonná OP 100 000 Kč daňovou úsporu 21 000 Kč. Tato úspora je dočasná — je-li pohledávka nakonec uhrazena, zákonná OP se zruší a základ daně se zvýší. Je-li pohledávka trvale nedobytná a odepsána, zákonná OP je trvalou daňovou úsporou, protože odpis pohledávky je rovněž daňově uznatelný (§ 24/2/y ZDP při splnění podmínek ZoR).
Časté dotazy
Kdy mohu vytvořit zákonnou daňově uznatelnou opravnou položku k pohledávce?
Zákonnou (daňově uznatelnou) opravnou položku dle § 8a ZoR lze vytvořit k pohledávce, která je po splatnosti déle než 18 měsíců — tehdy až do výše 50 % jmenovité hodnoty. Po 30 měsících od splatnosti lze vytvořit zákonnou OP až do výše 100 %. Podmínkou je, že pohledávka musí pocházet ze zdanitelné transakce (tzn. byla zahrnuta do zdanitelných příjmů poplatníka) a nesmí být pohledávkou za propojenou osobou dle § 23/7 ZDP.
Co je § 8c ZoR a pro jaké pohledávky platí?
§ 8c ZoR (zákon č. 593/1992 Sb.) umožňuje vytvořit 100% zákonnou opravnou položku k pohledávkám s jmenovitou hodnotou do 200 000 Kč, pokud poplatník zahájil vymáhání — tedy soudní, rozhodčí nebo správní řízení. Výhodou oproti § 8a je, že ke 100% OP dojde dříve (není třeba čekat 30 měsíců), stačí zahájit řízení. Podmínky: pohledávka ≤ 200 000 Kč, pohledávka ze zdanitelné transakce, zahájené řízení.
Proč nemohu vytvořit zákonnou OP k pohledávce za propojenou osobou?
Zákon o rezervách § 8a–8c v kombinaci s § 23 odst. 7 ZDP (arm's length) neumožňuje vytvořit zákonné opravné položky k pohledávkám za propojenými osobami (ovládaná/ovládající osoba, jinak ekonomicky nebo personálně propojené subjekty). Důvodem je, že zákonodárce předpokládá, že u propojených osob může poplatník pohledávku odpustit nebo přeměnit na kapitál bez skutečné ztráty — a tedy daňový náklad z OP by byl zneužitím. Lze pouze účetní OP (daňově neuznatelnou).
Jaký je rozdíl mezi zákonnou a účetní opravnou položkou?
Zákonná opravná položka (dle ZoR) je daňově uznatelným nákladem — snižuje základ daně. Účetní opravná položka (dle vyhlášky č. 500/2002 Sb.) slouží pouze k věrnému zobrazení rozvahové hodnoty pohledávky, ale daňově uznatelná není — v daňovém přiznání se připočítává zpět. Poplatník může vytvořit účetní OP k jakékoli pohledávce (i za 1 den po splatnosti), ale daňová výhoda plyne pouze ze zákonné OP. Při odpisu pohledávky nebo zrušení zákonné OP vzniká zdanitelný výnos (§ 23/3/c ZDP — symetrie).
Co se stane, když zákonnou OP zruším nebo pohledávku odpíšu?
Zrušení zákonné opravné položky je dle § 23 odst. 3 písm. c) ZDP zdanitelným výnosem — zvyšuje základ daně ve zdaňovacím období, kdy k zrušení dochází. Tato symetrie zajišťuje, že zákonná OP je pouze odložením daňové povinnosti, nikoliv trvalou daňovou úsporou. Pokud je pohledávka následně inkasována, OP se zruší a základ daně se zvýší. Pokud pohledávka zanikne bez úhrady (odpis), výnos z OP je neutralizován nákladem z odpisu.