Spočítejte daňovou opravnou položku k pohledávkám dle § 8a, § 8b a § 8c zákona č. 593/1992 Sb. (zákon o rezervách). Po 18 měsících po splatnosti lze uplatnit 50 %, po 36 měsících 100 % jmenovité hodnoty pohledávky. Malé pohledávky do 30 000 Kč lze odepsat jednorázově.
Právní základ
- § 8a zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (593/1992 Sb.) ↗
Opravné položky k pohledávkám — 50 % po 18 měsících, 100 % po 36 měsících
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 8b zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (593/1992 Sb.) ↗
Opravné položky k pohledávkám do 30 000 Kč — jednorázová 100 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 8c zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (593/1992 Sb.) ↗
Podmínky pro tvorbu a uplatnění daňových opravných položek
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: Daňová opravná položka k pohledávkám
Daňové opravné položky k pohledávkám jsou nástrojem daňové optimalizace upraveným zákonem č. 593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Umožňují poplatníkům snížit základ daně o část nebo celou hodnotu pohledávky, která je po splatnosti a u níž existuje riziko nesplacení. Klíčové paragrafy jsou § 8a (pohledávky po splatnosti), § 8b (malé pohledávky) a § 8c (podmínky pro tvorbu).
§ 8a — Opravné položky k pohledávkám po splatnosti
Dle § 8a odst. 1 zák. č. 593/1992 Sb. lze tvořit opravné položky ve dvou fázích:
- 50 % jmenovité hodnoty pohledávky — pokud uplynulo více než 18 měsíců od konce sjednané doby splatnosti.
- 100 % jmenovité hodnoty pohledávky — pokud uplynulo více než 36 měsíců od konce sjednané doby splatnosti.
Opravná položka se tvoří k jmenovité hodnotě pohledávky bez příslušenství (bez úroků z prodlení, smluvní pokuty apod.). Podmínkou je, že pohledávka vznikla ze zdanitelných příjmů a nebyla vytvořena ve vztahu ke spojeným osobám.
§ 8b — Opravné položky k malým pohledávkám
Zákon v § 8b umožňuje jednorázové uplatnění 100% opravné položky k pohledávkám, jejichž jmenovitá hodnota bez příslušenství v okamžiku vzniku nepřesáhla 30 000 Kč. Podmínky: pohledávka nesmí být promlčena, musí uplynout nejméně 12 měsíců od konce sjednané splatnosti a celková výše pohledávek za jedním dlužníkem nesmí přesáhnout 30 000 Kč.
§ 8c — Podmínky pro tvorbu opravných položek
Paragraf 8c stanoví negativní podmínky — opravnou položku nelze tvořit, pokud: pohledávka je promlčená, pohledávka byla nabyta postoupením nebo vkladem, pohledávka je za spojenou osobou dle § 23 odst. 7 ZDP, nebo v soudním (insolvenčním) řízení nebyla pohledávka včas přihlášena.
Účetní vs. daňová opravná položka
Účetní opravná položka (dle ČÚS č. 005) se tvoří pro věrné zobrazení reálné hodnoty pohledávky a není vázána na zákonná procenta. Daňová opravná položka dle zák. č. 593/1992 Sb. je uznatelným daňovým výdajem — snižuje základ daně z příjmů. Obě položky se mohou lišit výší i okamžikem tvorby; daňová položka je zpravidla nižší než účetní.
Praktický příklad
Příklad: OSVČ vedoucí podvojné účetnictví má pohledávku 100 000 Kč po splatnosti 24 měsíců. Může tvořit daňovou opravnou položku ve výši 50 000 Kč (50 %) a snížit základ daně. Po uplynutí 36 měsíců může zvýšit opravnou položku na 100 000 Kč. Pokud pohledávku uhradí dlužník, musí opravnou položku rozpustit jako zdanitelný výnos.
Časté otázky — daňová opravná položka k pohledávkám
Co je daňová opravná položka k pohledávkám a čím se liší od účetní opravné položky?
Daňová opravná položka k pohledávkám je zákonem povolený daňový výdaj, který snižuje základ daně z příjmů, pokud pohledávka splňuje podmínky § 8a–§ 8c zák. č. 593/1992 Sb. Účetní opravná položka se tvoří dle zákona o účetnictví (č. 563/1991 Sb.) a odráží reálný pokles hodnoty pohledávky — nemusí být daňově uznatelná.
Jaká je výše opravné položky po 18 a 36 měsících dle § 8a?
Dle § 8a odst. 1 zák. č. 593/1992 Sb. lze vytvořit opravnou položku ve výši 50 % jmenovité hodnoty pohledávky, pokud je tato pohledávka po splatnosti více než 18 měsíců. Po uplynutí 36 měsíců lze zvýšit opravnou položku na 100 % jmenovité hodnoty pohledávky.
Kdy lze uplatnit 100% opravnou položku k malé pohledávce dle § 8b?
Dle § 8b zák. č. 593/1992 Sb. lze tvořit 100% opravnou položku k pohledávce, jejíž jmenovitá hodnota bez příslušenství v okamžiku vzniku nepřesáhla 30 000 Kč, pokud pohledávka nebyla promlčena a od konce sjednané doby splatnosti uplynulo nejméně 12 měsíců. Výhodou je jednorázové uplatnění celé výše pohledávky.
Jaké podmínky musí pohledávka splnit, aby bylo možné tvořit daňovou opravnou položku?
Podmínky dle § 8c zák. č. 593/1992 Sb.: pohledávka musí vzniknout ze zdanitelných příjmů, nesmí být promlčená, dlužník nesmí být v insolvenci bez přihlášené pohledávky, pohledávka nesmí být nabyté postoupením, a celkové pohledávky za dlužníkem v tříletém okruhu nesmí přesáhnout 200 000 Kč (pro § 8b).
Lze tvořit opravné položky i k pohledávkám vůči spojeným osobám?
Dle § 8c odst. 2 zák. č. 593/1992 Sb. nelze tvořit daňové opravné položky k pohledávkám za spojenými osobami ve smyslu § 23 odst. 7 zák. č. 586/1992 Sb. (ZDP). Toto omezení se vztahuje na pohledávky za osobami, které jsou ekonomicky nebo personálně propojeny s věřitelem.
Jak se opravné položky rozpouštějí, pokud je pohledávka uhrazena?
Při úhradě pohledávky (nebo jejím odpisu) se daňová opravná položka musí rozpustit — zaúčtovat jako zdanitelný výnos. Stejně tak při promlčení pohledávky nebo při jejím postoupení. Neuplatněná opravná položka z předchozích let se stává výnosem a zvyšuje základ daně.
Mohou fyzické osoby (OSVČ) tvořit daňové opravné položky k pohledávkám?
Ano, daňové opravné položky k pohledávkám mohou tvořit jak právnické osoby, tak fyzické osoby (OSVČ), které vedou podvojné účetnictví. OSVČ vedoucí pouze daňovou evidenci opravné položky tvořit nemohou — v daňové evidenci se pohledávka stane výdajem až při odpisu.