Výpočet daně ze zaměstnaneckých akcií a opcí 2026. Srovnání standardního zdanění (§ 6 ZDP) a odloženého zdanění (§ 6 odst. 14 ZDP, od 1.1.2024).
Zdanění zaměstnaneckých opcí 2026
§ 6 ZDP — benefit vs. § 10 — prodej akcií
Právní základ
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
příjmy ze závislé činnosti — opce a akcie
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 10 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
ostatní příjmy — prodej cenných papírů
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Zaměstnanecké opce — co jsou a jak fungují
Zaměstnanecké opce (stock options, ESOP — Employee Stock Option Plan) jsou nástroj odměňování, který dává zaměstnanci právo koupit akcie zaměstnavatele (nebo mateřské společnosti) za předem stanovenou cenu (realizační nebo strike cenu) v budoucím okamžiku. Zaměstnanec opci nejprve „uplatní" (exercise) — zaplatí realizační cenu a získá akcie. Akcie pak může prodat nebo držet. Zisk vzniká z rozdílu mezi tržní hodnotou (FMV) v den uplatnění a realizační cenou, případně z dalšího zhodnocení akcií do dne prodeje.
Standardní zdanění opcí — § 6 ZDP
Bez využití odkladného režimu se opcový benefit zdaňuje v okamžiku uplatnění opce (exercise). Základ daně = (FMV v den uplatnění − realizační cena) × počet akcií. Tento příjem se zdaňuje jako příjem ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) — podléhá dani z příjmu 15 % nebo 23 % (pro příjmy nad 48násobek průměrné mzdy) a navíc sociálnímu pojistnému 7,1 % a zdravotnímu pojistnému 4,5 %. Celková daňová zátěž tak může dosáhnout přibližně 26,6 % základu daně. Daň odvede zaměstnavatel srážkou ze mzdy.
Odložené zdanění opcí — § 6 odst. 14 ZDP (od 1.1.2024)
Zákon č. 349/2023 Sb. (tzv. konsolidační balíček) zavedl od 1. 1. 2024 možnost odložit zdanění opcového benefitu. Zaměstnanec se rozhodne, že opcový příjem nebude zdaněn při uplatnění, ale až při prodeji akcií, ukončení zaměstnání nebo po uplynutí 10 let od uplatnění opce — co nastane dříve. Při odloženém zdanění se příjem zdaňuje jako ostatní příjmy (§ 10 ZDP) a nepodléhá sociálnímu ani zdravotnímu pojistnému — úspora 11,6 % oproti standardnímu zdanění. Pokud zaměstnanec drží akcie déle než 3 roky od uplatnění opce, může být příjem z prodeje zcela osvobozen od daně dle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP.
Kdy je odložené zdanění výhodné
Odložené zdanění je vždy výhodné z hlediska SP a ZP — tyto odvody při § 10 příjmu nevznikají. Navíc při 3letém nebo delším držení akcií může být příjem z prodeje zcela osvobozen od daně. Odložené zdanění může být nevýhodné, pokud cena akcií výrazně klesne — základ daně bude nižší (počítá se z prodejní ceny, nikoli z FMV při uplatnění), ale při poklesu pod realizační cenu základ daně = 0. Vždy je vhodné konzultovat s daňovým poradcem, zejména u opcí s vysokou hodnotou.
Časté otázky
Co je odložené zdanění zaměstnaneckých opcí a od kdy platí?
Od 1. 1. 2024 (zákon č. 349/2023 Sb.) může zaměstnanec odložit zdanění opcového benefitu na pozdější okamžik dle § 6 odst. 14 ZDP. Zdanění nastane nejpozději při prodeji akcií, ukončení zaměstnání nebo uplynutí 10 let od uplatnění opce (co nastane dříve). Při odloženém zdanění se příjem zdaňuje jako § 10 (ostatní příjmy) — bez sociálního a zdravotního pojistného.
Jaký je rozdíl v daňové zátěži mezi standardním a odloženým zdaněním?
Při standardním zdanění (§ 6 ZDP) se rozdíl mezi tržní hodnotou (FMV) a realizační cenou zdaňuje jako příjem ze závislé činnosti — platíte daň z příjmu 15 %/23 % a navíc sociální pojistné 7,1 % a zdravotní pojistné 4,5 %. Celkové odvody mohou dosáhnout 26,6 % základu. Při odloženém zdanění (§ 10 ZDP) se neplatí SP ani ZP — ušetříte 11,6 % základu daně.
Kdy je příjem z prodeje akcií osvobozen od daně?
Pokud zaměstnanec uplatní odložené zdanění dle § 6 odst. 14 ZDP a akcie drží alespoň 3 roky (36 měsíců) od uplatnění opce, příjem z prodeje může být osvobozen od daně z příjmu dle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP. Toto osvobození platí pouze v kombinaci s odloženým zdaněním — při standardním zdanění (§ 6) se na prodej akcií osvobození nevztahuje stejným způsobem.
Jak se zdaňují akcie získané z ESOP plánu v zahraničním zaměstnavateli?
Pokud zaměstnanec pracuje v ČR a opce mu uděluje zahraniční mateřská společnost, zdanění probíhá stále dle českého ZDP. Zahraniční zaměstnavatel zpravidla nespravuje českou mzdu, takže zaměstnanec musí sám podat daňové přiznání a uvést opcový příjem. Zápočet případné daně odvedené v zahraničí je možný dle příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění (§ 38f ZDP).
Lze zálohu na daň z opcí platit průběžně nebo pouze jednorázově?
Zaměstnavatel při standardním zdanění sráží zálohu na daň z příjmu spolu s odvody SP a ZP v měsíci uplatnění opce. Zaměstnanec neplatí zálohy zvlášť — vše odvede zaměstnavatel prostřednictvím srážky ze mzdy nebo vyúčtování. Při odloženém zdanění zálohu ani daň zaměstnanec neplatí v okamžiku uplatnění opce — daňová povinnost nastane až při prodeji, ukončení PP nebo po 10 letech.