Daňová uznatelnost nákladů na školení: § 24/2/j ZDP odborné 100 % DU náklad, zaměstnanec osvobozen (§ 6/9/a). Nesouvisející: limit 20 000 Kč/rok.
Daňová uznatelnost nákladů na školení zaměstnanců 2026
§ 24 odst. 2 písm. j) ZDP — odborné vzdělávání, jazykové kurzy, nesouvisející benefity
Právní základ
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 3. — daňová uznatelnost nákladů na odborný rozvoj zaměstnanců
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 6 odst. 9 písm. a) — osvobození příjmu zaměstnance z prohlubování kvalifikace
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 6 odst. 9 písm. d) — sdílený limit 20 000 Kč/rok (zákon č. 349/2023 Sb.)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 230 zákoník práce (262/2006 Sb.) ↗
§ 230 ZP — prohlubování kvalifikace jako pracovní povinnost zaměstnance
Účinné od: 1. 1. 2007
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Daňová uznatelnost nákladů na školení 2026
Odborné školení přímo související s podnikáním
Zákoník práce v § 230 definuje prohlubování kvalifikace jako vzdělávání, které rozvíjí stávající znalosti a dovednosti potřebné pro výkon sjednané práce. Jde o pracovní povinnost — zaměstnavatel může školení nařídit a zaměstnanec je povinen se zúčastnit. Náklady nese zaměstnavatel.
Zákon o daních z příjmů v § 24 odst. 2 písm. j) bod 3. stanoví, že výdaje na odborný rozvoj zaměstnanců jsou 100 % daňově uznatelným výdajem (DU náklad), pokud vzdělávání má vazbu na předmět podnikání zaměstnavatele. Pro zaměstnance jsou takto hrazená školení osvobozeným příjmem bez jakéhokoli limitu (§ 6 odst. 9 písm. a) ZDP) — zaměstnanec žádnou daň ani SP/ZP neplatí.
Příklady odborného školení: technická certifikace v oboru, bezpečnostní školení, odborné semináře a konference, školení na nové strojní zařízení, profesní vzdělávání (advokáti, lékaři, účetní), jazykové kurzy pokud zaměstnavatel jazykovou znalost přímo vyžaduje ve smlouvě nebo pracovní náplni.
Jazykové kurzy — klíčová vazba na výkon práce
Jazykové vzdělávání je speciální kategorií. Pokud zaměstnavatel prokazatelně vyžaduje jazykovou znalost pro výkon konkrétní pracovní pozice (komunikace se zahraničními obchodními partnery, překlad dokumentů, mezinárodní provoz), jde o prohlubování kvalifikace — 100 % DU náklad, osvobozeno pro zaměstnance.
Pokud se jazykový kurz koná primárně pro osobní rozvoj zaměstnance (bez přímé vazby na pracovní pozici), jde o nesouvisející vzdělávání, které podléhá sdílenému limitu 20 000 Kč/rok a není DU nákladem zaměstnavatele.
Nesouvisející vzdělávání — sdílený limit od 2024
Od 1. ledna 2024 (zákon č. 349/2023 Sb. — konsolidační balíček) platí pro nepeněžní benefity zaměstnanců sdílený roční limit 20 000 Kč na zaměstnance (§ 6 odst. 9 písm. d) ZDP). Limit je společný pro:
- vzdělávání nesouvisející s pracovní pozicí
- sportovní a kulturní benefity
- rekreaci
Zaměstnavatel musí plnění poskytnout nepeněžně (přímá platba instituci, poukazy, e-learning). Peněžní příspěvek je vždy zdanitelným příjmem bez ohledu na výši. Výdaj zaměstnavatele z FKSP nebo ze zisku není DU nákladem (§ 25/1/h ZDP).
Praktické tipy pro optimalizaci
Pro maximální daňový efekt doporučujeme: (1) Vždy zakotvit v pracovní smlouvě nebo pracovní náplni požadované znalosti a dovednosti, včetně jazyků. (2) Uzavřít kvalifikační dohodu (§ 234 ZP) pro drahá školení — zajistí setrvání zaměstnance. (3) Sledovat čerpání sdíleného limitu 20 000 Kč/rok na zaměstnance v průběhu roku. (4) Upřednostnit prohlubování před zvyšováním kvalifikace — daňový dopad pro zaměstnance je zásadně odlišný.
Nejčastější dotazy
Kdy jsou náklady na školení zaměstnanců 100 % daňovým nákladem zaměstnavatele?
Náklady na odborný rozvoj zaměstnanců jsou 100 % daňovým výdajem (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 3. ZDP) tehdy, pokud školení přímo souvisí s předmětem podnikání zaměstnavatele a současně jde o prohlubování stávající kvalifikace zaměstnance (§ 230 zákoníku práce). Typicky jde o odborná školení, technické certifikace, profesní vzdělávání v oboru. Zaměstnanec zároveň nezdaní hodnotu školení — jde o osvobozený příjem (§ 6 odst. 9 písm. a) ZDP). Jazykové kurzy jsou uznatelné tehdy, pokud zaměstnavatel jazykovou znalost přímo vyžaduje pro výkon práce (smlouva, pracovní náplň).
Co jsou "nesouvisející vzdělávání" a jaký platí limit?
Nesouvisející vzdělávání zahrnuje kurzy, které nemají přímou vazbu na podnikání zaměstnavatele ani na pracovní náplň zaměstnance — obecné jazykové kurzy pro osobní rozvoj, IT kurzy mimo pracovní náplň, manažerský koučink bez přímé vazby na praxi. Pro tato nepeněžní plnění platí od 1.1.2024 (zákon č. 349/2023 Sb.) sdílený limit 20 000 Kč/rok na zaměstnance (§ 6 odst. 9 písm. d) ZDP). Limit je společný se sportem, kulturou a rekreací. Zaměstnavatel navíc nepovažuje tyto výdaje za daňový náklad (§ 25 odst. 1 písm. h) ZDP).
Musejí být jazykové kurzy nepeněžním plněním pro osvobození?
Pro prohlubování kvalifikace (§ 230 ZP) podmínka nepeněžnosti nevyplývá přímo ze zákona — zaměstnavatel může uhradit kurzovné přímo škole nebo poskytnout peněžní příspěvek. Pro nesouvisející vzdělávání v rámci sdíleného limitu 20 000 Kč/rok (§ 6/9/d ZDP) zákon výslovně říká "nepeněžní plnění" — tedy zaměstnavatel musí hradit přímo kurz, nikoli dávat peníze zaměstnanci. Peněžní příspěvek přidaný k výplatě je vždy zdanitelným příjmem bez ohledu na výši.
Jak jsou zdaněny kurzy na zvyšování kvalifikace (§ 231 ZP)?
Zvyšování kvalifikace (§ 231 zákoníku práce) — studium VŠ, rekvalifikace na zcela nový obor — je pro zaměstnance zdanitelným příjmem, pokud mu zaměstnavatel hradí školné nebo jinou peněžní/nepeněžní podporu. Hodnota se přičítá k hrubé mzdě a podléhá záloze na daň, SP (7,1 %) a ZP (4,5 %) zaměstnance. Zaměstnavatel odvádí navíc SP 24,8 % a ZP 9 % z hodnoty tohoto plnění. Zaměstnavatel může náklady uznat za daňový výdaj za podmínek § 24/2/j ZDP, pokud vzdělávání má vazbu na jeho podnikání.
Co se stane, když firma pošle zaměstnance na kurz a ten nesouvisí s firmou ani nesplňuje limit?
Pokud školení nesouvisí s podnikáním zaměstnavatele a náklady na zaměstnance překračují sdílený limit 20 000 Kč/rok (§ 6/9/d ZDP), část nad limit je zdanitelným nepeněžním příjmem zaměstnance. Zaměstnanec zaplatí daň (15 % nebo 23 %) a SP+ZP (11,6 %) z nadlimitní části. Zaměstnavatel navíc odvede extra SP+ZP (33,8 %) z nadlimitní hodnoty. Náklady zaměstnavatele přitom nejsou daňově uznatelné (§ 25/1/h ZDP) — jde o výdaj ze zisku nebo z FKSP.