Kalkulačka efektivní daňové sazby (ETR) a dorovnávací daně dle Pillar 2 (zákon č. 416/2023 Sb.). Zjistěte, zda vaše skupina splňuje minimální 15% sazbu, a spočítejte výši případné dorovnávací daně po odečtení substance-based income exclusion (SBIE).
Právní základ
- § 3 zákon o dorovnávacích daních (Pillar 2) (416/2023 Sb.) ↗
minimální efektivní sazba 15 %, práh obratu 750 mil. EUR
Účinné od: 1. 1. 2024
- § 4 zákon o dorovnávacích daních (Pillar 2) (416/2023 Sb.) ↗
výpočet dorovnávací daně (top-up tax)
Účinné od: 1. 1. 2024
- § 5 zákon o dorovnávacích daních (Pillar 2) (416/2023 Sb.) ↗
substance-based income exclusion (SBIE)
Účinné od: 1. 1. 2024
Globální minimální daň Pillar 2 v ČR — průvodce pro rok 2026
Pillar 2 je historicky nejvýznamnější mezinárodní daňová reforma od zavedení BEPS pravidel. Cílem je zajistit, aby velké nadnárodní skupiny platily efektivní daň z příjmů alespoň 15 % v každé jurisdikci, kde působí. V České republice implementuje tato pravidla zákon č. 416/2023 Sb. o dorovnávacích daních, účinný od 1. 1. 2024.
Kdo podléhá povinnosti (§ 3 zák. 416/2023 Sb.)
Povinnost se vztahuje na nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny s konsolidovaným obratem alespoň 750 000 000 EUR alespoň ve dvou ze čtyř posledních účetních let. Skupiny pod tímto prahem jsou automaticky vyňaty. Přibližně 100–150 skupin s vazbou na ČR bude pravidly přímo dotčeno.
Výpočet efektivní daňové sazby (ETR)
ETR se vypočítá jako podíl zahrnutých daní (covered taxes) a kvalifikovaného čistého příjmu v dané jurisdikci. Zahrnuté daně jsou daně z příjmů, daně z dividend a obdobné daně — DPH, spotřební daně ani daně z mezd se nezapočítávají. Příjem se stanoví z GloBE výkazů, které se mohou lišit od standardní účetní závěrky.
Dorovnávací daň a SBIE
Pokud ETR skupiny v jurisdikci klesne pod 15 %, vzniká povinnost doplatit dorovnávací daň ve výši rozdílu (top-up rate) aplikovaného na kvalifikovaný příjem. Zákon umožňuje od tohoto základu odečíst tzv. substance-based income exclusion (SBIE) — část příjmu odpovídající reálné ekonomické aktivitě (hmotný majetek a mzdy). Výsledná dorovnávací daň se tak vztahuje jen na příjem nad rámec fyzické přítomnosti skupiny v jurisdikci.
Přechodná bezpečná přístaviště (transitional safe harbours)
Pro zdaňovací období 2024–2026 existují přechodná zjednodušení: skupiny, které splňují podmínky country-by-country report (CbCR) safe harbour, mohou mít dorovnávací daň považovánu za nulovou bez podrobného výpočtu ETR. Podmínky zahrnují přijatelné ETR testování a práh příjmu de minimis.
Nejčastější dotazy k Pillar 2
Co je Pillar 2 a globální minimální daň?
Pillar 2 je mezinárodní dohoda OECD/G20 o zavedení globální minimální efektivní sazby daně z příjmů právnických osob ve výši 15 %. Cílem je zamezit přesouvání zisků do daňových rájů. V EU implementuje Pillar 2 směrnice 2022/2523 a v ČR zákon č. 416/2023 Sb. o dorovnávacích daních, účinný od 1. 1. 2024.
Na koho se Pillar 2 vztahuje?
Pillar 2 dopadá na nadnárodní skupiny (MNE) a velké vnitrostátní skupiny s konsolidovaným obratem alespoň 750 000 000 EUR v nejméně dvou z posledních čtyř účetních let. Skupiny pod tímto prahem jsou z povinnosti vyňaty. Podmínka je zakotvena v § 3 odst. 2 zák. č. 416/2023 Sb.
Jak se vypočítá efektivní daňová sazba (ETR)?
ETR = zahrnuté daně (covered taxes) / kvalifikovaný čistý příjem × 100 %. Zahrnuté daně jsou daně z příjmů a ekvivalentní daně (nikoliv DPH, spotřební daně nebo daně z mezd). Kvalifikovaný čistý příjem se stanoví z GloBE účetnictví — konsolidovaných výsledků dle pravidel Pillar 2, nikoliv přímo z účetní závěrky.
Co je substance-based income exclusion (SBIE)?
SBIE je část příjmu, která je vyloučena ze základu dorovnávací daně — odráží "reálnou" ekonomickou aktivitu skupiny v jurisdikci. Vypočítá se jako součet 5 % účetní hodnoty hmotného majetku a 5 % mzdových nákladů zaměstnanců v dané jurisdikci (§ 5 zák. 416/2023 Sb.). V přechodném období 2024–2033 jsou sazby vyšší (8 % resp. 10 %).
Co je Income Inclusion Rule (IIR) a Undertaxed Profits Rule (UTPR)?
IIR (pravidlo zahrnutí příjmů) umožňuje mateřské společnosti skupiny doplatit dorovnávací daň za nízce zdaněné dceřiné společnosti v jiných jurisdikcích. UTPR (pravidlo nedostatečně zdaněných zisků) je záložní pravidlo — dopadá na skupiny, pokud mateřská entita nemá zavedenu IIR. Česká republika implementuje obě pravidla zákonem č. 416/2023 Sb.
Od kdy platí Pillar 2 v ČR?
Zákon č. 416/2023 Sb. o dorovnávacích daních je účinný od 1. ledna 2024. První zdaňovací období, za které skupiny v ČR podávají přiznání k dorovnávací dani, je zpravidla rok 2024 (s podáním přiznání do 15 měsíců od konce zdaňovacího období, tj. do 31. 3. 2026 pro skupiny s kalendářním rokem).