§ 38f ZDP — zahraniční příjmy FO (zaměstnání, dividendy, pronájem) v jednom formuláři. Zápočet prostý / vynětí s progresí. Výsledná česká daňová povinnost.
Zahraniční příjmy FO — souhrn a daň 2026
§ 38f ZDP — zápočet prostý / vynětí s progresí; zaměstnání + dividendy + pronájem
Právní základ
- § 38f zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
metoda prostého zápočtu a vynětí s progresí
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 2 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
daňová rezidence — celosvětová povinnost
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
příjmy ze závislé činnosti v zahraničí
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 8 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
příjmy z kapitálového majetku (zahraniční dividendy, úroky)
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 36 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
srážková daň
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k zdanění zahraničních příjmů FO
Každý český daňový rezident (osoba s trvalým bydlištěm v ČR nebo pobývající v ČR více než 183 dní v roce) musí v ČR přiznat a zdanit celosvětové příjmy — tedy i příjmy ze zahraničí. Tento princip je zakotven v § 2 ZDP (zákon č. 586/1992 Sb.). Aby nedocházelo ke dvojímu zdanění, Česká republika uzavřela smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) s více než 90 zeměmi.
Metody vyloučení dvojího zdanění (§ 38f ZDP)
Zákon o daních z příjmů v § 38f zakotvuje dvě základní metody:
- Zápočet prostý (§ 38f odst. 1) — zahraniční příjmy se zahrnou do českého základu daně, vypočte se česká daň, a od ní se odečte zahraniční daň zaplacená z téhož příjmu (max. do výše české daně z tohoto příjmu). Typicky se aplikuje pro dividendy, licenční poplatky a příjmy ze zemí bez SZDZ nebo kde SZDZ nestanoví vynětí.
- Vynětí s výhradou progrese (§ 38f odst. 4) — zahraniční příjmy se nevkládají do českého základu daně (vyjímají se), ale jsou zohledněny při určení sazby daně na zbývající české příjmy. Pokud zahraniční příjmy jsou vysoké, sazba 23 % se může aktivovat i na nižší české příjmy. Typicky se aplikuje pro zahraniční zaměstnání dle SZDZ s Německem, Slovenskem, Francií a dalšími zeměmi.
Zahraniční dividendy (§ 8 + § 36 ZDP)
Dividendy ze zahraničních akcií a fondů (např. ETF, akcie US firem) přijaté českým rezidentem jsou zdaňovány 15% srážkovou daní dle § 8 a § 36 ZDP. Zahraniční srážková daň (typicky 15 % USA z W-8BEN, 30 % bez formuláře, nebo různě dle SZDZ) se započítává proti české dani, ale maximálně do výše české 15% daně. Přeplatek se nevrací — při zahraničních srážkách nad 15 % firma "zaplatí navíc" bez české daně.
Jak vyplnit DAP při zahraničních příjmech
Zahraniční příjmy se uvádějí v daňovém přiznání FO (formulář DPFO). Příjmy ze zahraničního zaměstnání jdou do oddílu 6 (§ 6), dividendy do oddílu 8 (§ 8), pronájem do oddílu 9 (§ 9). Příloha č. 3 DAP slouží speciálně k uplatnění zápočtu nebo vynětí dle § 38f ZDP. Povinnost podat DAP vzniká při zahraničních příjmech ze závislé činnosti nad 6 000 Kč nebo při povinnosti podat z jiného důvodu.
Tato kalkulačka vs. ostatní
Tato kalkulačka je určena pro fyzické osoby s více typy zahraničních příjmů v jednom roce. Pokud máte jen jeden druh příjmu, použijte specializované kalkulačky: Zahraniční příjem — metoda zápočtu/vynětí nebo Zahraniční dividendy.
Nejčastější dotazy
Musím jako český rezident zdanit zahraniční příjmy v ČR?
Ano. Dle § 2 ZDP mají čeští daňoví rezidenti povinnost zdanit v ČR celosvětové příjmy — tj. i příjmy ze zahraničí. Daňový rezident je ten, kdo má v ČR trvalé bydliště nebo zde pobývá více než 183 dní v roce. Konkrétní výše daně závisí na příslušné smlouvě o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ).
Co je zápočet prostý dle § 38f odst. 1 ZDP?
Metoda zápočtu prostého znamená, že zahraniční příjmy se zahrnou do českého základu daně a česká daň se z nich vypočte standardně. Od vypočtené české daně se pak odečte zahraniční daň zaplacená z téhož příjmu, ale maximálně do výše české daně z tohoto příjmu. Přeplatek (zahraniční daň > česká daň) se nevrací. Tato metoda je typická pro dividendy a příjmy ze zemí, kde SZDZ nestanoví vynětí.
Co je vynětí s výhradou progrese?
Metoda vynětí znamená, že zahraniční příjmy se nezahrnují do základu česky daně (vyjímají se). ALE zákon zachovává vliv na sazbu: pro určení procentní sazby se příjmy připočtou k celosvětovému základu, vypočte se "světová" sazba, a tou se zdaní pouze české příjmy. Prakticky to znamená, že vysoké zahraniční příjmy mohou zvýšit sazbu (23 % namísto 15 %) i na české příjmy. Tato metoda je aplikována typicky pro zahraniční zaměstnání dle mnoha SZDZ.
Jak se zdaňují zahraniční dividendy v ČR?
Zahraniční dividendy přijaté českým rezidentem se zdaňují 15% srážkovou daní dle § 8 + § 36 ZDP. Tato daň je konečná (neuvádí se v přiznání, pokud SZDZ nestanoví jinak). V DAP § 38f umožňuje započíst zahraničně sraženou srážkovou daň proti české 15% dani, maximálně však do výše české daně z dividend. Pokud zahraniční srážková daň (např. 30 % v USA) přesahuje českou 15 %, přeplatek se nezapočítává.
Kde zjistím, která metoda se aplikuje pro konkrétní zemi?
Metodu vyloučení dvojího zdanění určuje příslušná SZDZ (smlouva o zamezení dvojímu zdanění). ČR má uzavřeny SZDZ s více než 90 zeměmi. Pro zahraniční zaměstnání je nejčastěji použita metoda vynětí (Německo, Slovensko, Francie), pro dividendy zpravidla metoda zápočtu prostého. Přehled SZDZ a použitých metod je dostupný na webu Finanční správy ČR nebo MFČR. Tato kalkulačka umožňuje vybrat metodu manuálně.