Vypočítejte základ daně DPH ze zálohy přijaté před uskutečněním plnění podle § 37a zákona č. 235/2004 Sb. Výpočet shora: základ = úplata ÷ (1 + sazba). Použijte základní sazbu 21 % nebo sníženou sazbu 12 %.
Právní základ
- § 37a zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
základ daně při úplatě přijaté před plněním
Účinné od: 1. 5. 2004
- § 47 zákon o DPH (235/2004 Sb.) ↗
sazby DPH — základní 21 %, snížená 12 %
Účinné od: 1. 5. 2004
Stručně k tématu: DPH — základ daně při úplatě přijaté před plněním
Institut základu daně při úplatě přijaté před plněním (§ 37a ZDPH) je důležitý pro všechny podnikatele, kteří přijímají zálohy, předplatné nebo závdavky na budoucí zdanitelná plnění. Zákon v těchto případech vyžaduje, aby plátce přiznal DPH již při přijetí úplaty, a to bez ohledu na to, že zdanitelné plnění ještě nebylo uskutečněno. Správný výpočet základu daně je klíčový pro compliance i pro stanovení správné výše DPH.
Princip výpočtu shora (§ 37a ZDPH)
Na rozdíl od standardního výpočtu DPH (základ × sazba), kde vycházíme ze základu daně a přičítáme DPH, u úplaty přijaté před plněním postupujeme obráceně. Známe celkovou přijatou částku včetně DPH a potřebujeme zjistit, kolik z ní připadá na základ daně a kolik na DPH. Proto se používá výpočet shora: základ = úplata ÷ (1 + sazba).
Praktické příklady
Příklad 1: Přijata záloha 12 100 Kč vč. DPH na plnění v základní sazbě 21 %. Základ daně = 12 100 ÷ 1,21 = 10 000 Kč. DPH = 12 100 − 10 000 = 2 100 Kč.
Příklad 2: Přijata záloha 11 200 Kč vč. DPH na plnění ve snížené sazbě 12 %. Základ daně = 11 200 ÷ 1,12 = 10 000 Kč. DPH = 11 200 − 10 000 = 1 200 Kč.
Více záloh a jejich zúčtování
Pokud je na jedno plnění přijato více záloh, § 37a ZDPH se aplikuje na každou zálohu samostatně. Při uskutečnění zdanitelného plnění se přijaté zálohy zúčtují — DPH se nepřiznává opakovaně. Plátce vystaví daňový doklad na zdanitelné plnění s tím, že uhrazená záloha se započítává na celkovou cenu.
Povinnost vystavit zálohový daňový doklad
Při přijetí úplaty před plněním vzniká plátci povinnost vystavit tzv. zálohový daňový doklad (§ 35 odst. 2 ZDPH). Ten musí obsahovat základ daně a DPH vypočtenou shora, celkovou částku a označení, že jde o zálohu na budoucí plnění.
Časté otázky — DPH základ daně předplatba před plněním
Kdy vzniká povinnost přiznat DPH z přijaté úplaty před plněním?
Podle § 37a zákona č. 235/2004 Sb. vzniká povinnost přiznat DPH ke dni přijetí úplaty (nebo její části), pokud tato úplata směřuje k plnění, které bude zdanitelné a uskutečněno v budoucnu. Plátce tak musí odvést DPH z přijaté zálohy, i když zdanitelné plnění ještě nebylo uskutečněno.
Jak se počítá základ daně z úplaty přijaté před plněním?
Podle § 37a ZDPH se základ daně počítá shora — ze zdanitelné částky včetně DPH. Vzorec: základ daně = přijatá úplata ÷ (1 + sazba). Při sazbě 21 %: základ = úplata ÷ 1,21. Při sazbě 12 %: základ = úplata ÷ 1,12. DPH = přijatá úplata − základ daně.
Jaký je rozdíl mezi výpočtem základu daně zdola a shora?
Výpočet zdola: základ daně × sazba = DPH. Výsledkem je cena bez DPH + DPH = cena s DPH. Výpočet shora: základ daně = cena s DPH ÷ (1 + sazba). U úplaty přijaté před plněním zákon (§ 37a) vyžaduje výpočet shora, protože známe celkovou přijatou částku a potřebujeme zjistit základ.
Co když přijmu více záloh na jedno plnění?
Pokud je přijato více záloh, § 37a ZDPH se aplikuje na každou zálohu samostatně. V daňovém přiznání se uvádí základ daně a DPH z každé jednotlivé přijaté úplaty. Při uskutečnění zdanitelného plnění se zálohy zúčtují a DPH se znovu nepřiznává.
Jakou sazbu DPH použít při výpočtu základu daně z úplaty?
Používá se sazba DPH, která bude platit při uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud je plnění zatříděno do základní sazby 21 %, použije se při výpočtu dělení koeficientem 1,21. U plnění v snížené sazbě 12 % se dělí koeficientem 1,12. Sazba musí odpovídat povaze plnění.