Výpočet exit tax (daně při odchodu) dle § 23c ZDP / ATAD čl. 5. Zdanitelný zisk = tržní hodnota − daňová ZC. CIT 21 %, EU/EEA splátkový režim 5 let.
Exit tax — kalkulačka 2026
Výpočet daně při přesunu aktiv nebo sídla do zahraničí (§ 23c ZDP / ATAD čl. 5). Zjistěte exit tax a zda máte nárok na splátkový režim 5 let pro EU/EEA.
Právní základ
- § 23c zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23c ZDP — exit tax při přesunu aktiv / sídla / PE; splátkový režim EU/EEA 5 let
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 21 ZDP — sazba daně z příjmů PO 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: Exit tax v České republice
Exit tax (daň při odchodu) je mechanismus zamezující tomu, aby poplatník před přesunem aktiv do státu s nižší daní realizoval skrytý zisk bez zdanění v ČR. Česká republika zavedla exit tax od 1. 1. 2020 prostřednictvím § 23c ZDP, transposicí směrnice EU 2016/1164 (ATAD), čl. 5.
Kdy exit tax vzniká?
Exit tax se uplatní ve třech situacích. Zaprvé při přesunu aktiv do zahraničí mimo dosah české daňové jurisdikce — například vložení stroje nebo nehmotného majetku do zahraniční stálé provozovny nebo prodeji majetku zahraničnímu subjektu mimo arm's length podmínky. Zadruhé při přesunu daňového sídla PO do zahraničí — pokud se česká s.r.o. nebo a.s. přestěhuje do jiného státu. Zatřetí při přesunu nebo zrušení stálé provozovny.
Výpočet základu exit tax
Základ exit tax = tržní hodnota aktiva v době přesunu minus daňová zůstatková cena (§ 23c odst. 1 ZDP). Tržní hodnota se stanovuje jako cena, za kterou by se aktivum převedlo mezi nezávislými stranami. Zdanitelný zisk nesmí být záporný — ztráty exit tax nelze uplatnit. Sazba daně je standardních 21 % CIT.
Splátkový režim pro EU/EEA
Klíčovou výhodou při přesunu do jiného státu EU nebo EEA je právo na splátkový režim (§ 23c odst. 3 ZDP). Poplatník může požádat o rozložení exit tax do 5 ročních rovnoměrných splátek. Splátkový plán se automaticky ukončí při insolvenci poplatníka, převodu aktiv třetí osobě nebo jiném porušení podmínek. Třetí státy splátkový režim nezakládají — celá exit tax je splatná v rámci přiznání za zdaňovací období.
Praktické aspekty a plánování
Exit tax je relevantní zejména pro firmy s vysokou hodnotou nehmotného majetku (software, patenty, ochranné známky, know-how), u nichž může být tržní hodnota výrazně vyšší než daňová ZC. Při restrukturalizaci skupiny, přesunu IP do holdingové struktury nebo přeměnách (fúze, rozdělení s přeshraničním prvkem) je třeba exit tax vždy zhodnotit. Aktivní plánování (including step-up v cílové jurisdikci) může celkový daňový dopad významně snížit.
Časté otázky
Co je exit tax a kdy vzniká daňová povinnost?
Exit tax (daň při odchodu) vzniká, když CZ daňový rezident přesouvá majetek mimo dosah české daňové jurisdikce. Dle § 23c ZDP (ATAD čl. 5) nastane zdanitelná situace při: (1) přesunu aktiv do zahraničí (mimo rozsah CZ zdanění, např. vložení do zahraniční PE), (2) přesunu daňového sídla PO do zahraničí, (3) přesunu nebo zrušení stálé provozovny (PE) v zahraničí. Základ daně = tržní hodnota aktiv minus daňová zůstatková cena.
Jak se stanoví tržní hodnota aktiv pro exit tax?
Tržní hodnota se stanoví dle § 23 odst. 6 ZDP — odpovídá ceně, za kterou by se aktivum převedlo mezi nezávislými stranami (arm's length). Pro nemovitosti se zpravidla vychází z posudku soudního znalce. Pro nehmotný majetek (ochranné známky, patenty) se použijí metody transferových cen (comparable uncontrolled price, profit split, TNMM). Správce daně může tržní hodnotu zpochybnit a doměřit základ daně.
Jaký je splátkový režim pro EU/EEA státy?
Při přesunu do jiného státu EU nebo EEA má poplatník právo požádat o rozložení exit tax do 5 ročních splátek (§ 23c odst. 3 ZDP, transposice ATAD čl. 5 odst. 2). Každá splátka = celková exit tax / 5. Splátkový plán zaniká předčasně, pokud: (a) poplatník vstoupí do insolvence, (b) aktivum je převedeno třetí osobě, (c) je porušena podmínka zachování aktiv v EU/EEA. Třetí státy (USA, Švýcarsko apod.) splátkový režim nemají — celá daň je splatná najednou.
Lze exit tax ztrátu uplatnit?
Ne. § 23c ZDP výslovně stanoví, že zdanitelný zisk pro exit tax nesmí být záporný — ztrátu z exit tax nelze uplatnit. Pokud je tržní hodnota aktiv nižší než jejich daňová ZC, základ exit tax je nula. Je to symetricky nevýhodné ve srovnání s prodejem aktiv tuzemskému kupci, kde by i ztráta byla daňově relevantní.
Jaký je vztah exit tax k transferovým cenám a CFC pravidlům?
Exit tax, transferové ceny a CFC pravidla jsou třemi hlavními pilíři ATAD v České republice. Transferové ceny (§ 23/7 ZDP) řeší ceny transakcí mezi spojenými osobami průběžně. Exit tax (§ 23c ZDP) zdaňuje latentní zisk v aktivech při jejich přesunu. CFC pravidla (§ 38fa ZDP) přičítají pasivní příjmy zahraničních ovládaných entit. Pro komplexní daňové plánování mezinárodní skupiny je třeba brát v úvahu všechny tři mechanismy.