Výpočet CFC (Controlled Foreign Corporation) dle § 38fa ZDP / ATAD čl. 7–8. Ověřte, zda zahraniční dceřiná společnost splňuje podmínky CFC a jaký je top-up CIT dopad.
CFC pravidla — kalkulačka 2026
Ověřte, zda vaše zahraniční dceřiná společnost splňuje podmínky CFC (§ 38fa ZDP / ATAD čl. 7–8). Výpočet přičtených pasivních příjmů a top-up CIT.
Právní základ
- § 38fa zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 38fa ZDP — CFC pravidla, podmínky CFC, pasivní příjmy, výjimka EU/EEA
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 21 ZDP — sazba daně z příjmů PO 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu: CFC pravidla v České republice
CFC pravidla (Controlled Foreign Corporation rules) jsou nástrojem zamezení vyhýbání se daňové povinnosti prostřednictvím přesunu zisku do zahraničí s nízkou daní. Česká republika implementovala CFC pravidla v § 38fa ZDP na základě směrnice EU 2016/1164 (ATAD), s účinností od 1. 1. 2019.
Dva testy pro CFC status
Zahraniční entita je CFC, pokud splní oba testy současně. Prvním je test kontroly — CZ poplatník musí přímo nebo nepřímo ovládat více než 50 % hlasovacích práv nebo mít právo na více než 50 % zisku. Druhým je test efektivní sazby — entita musí platit efektivní CIT nižší než 50 % české CIT. V roce 2026 je práh 10,5 % (50 % × 21 %). Pokud zahraniční entita platí například 5 % CIT, druhý test je splněn.
Jaké příjmy se přičítají?
Nepřičítají se všechny příjmy CFC, ale pouze tzv. pasivní příjmy: dividendy a podíly na zisku, úroky z finančních nástrojů, licenční poplatky (royalties) za práva duševního vlastnictví, kapitálové zisky z prodeje aktiv a příjmy z finančního leasingu. Aktivní obchodní příjmy z prodeje zboží nebo poskytování služeb přičtení nepodléhají. Přičtení je poměrné — odpovídá podílu CZ poplatníka.
Výjimka pro EU/EEA entity s genuine substance
Klíčová výjimka platí pro entity sídlící v EU nebo EEA, které mají dostatečnou věcnou podstatu (genuine substance). To znamená, že entita provádí skutečnou ekonomickou aktivitu — disponuje vlastními zaměstnanci, kancelářskými prostory, technickým vybavením a přijímá reálná obchodní rozhodnutí v místě sídla. Pouhá formální registrace v EU bez skutečné ekonomické aktivity výjimku nezakládá.
Zápočet zahraniční daně
Aby nedocházelo k mezinárodnímu dvojímu zdanění, umožňuje § 38fa odst. 7 ZDP prostý zápočet daně zaplacené CFC v zahraničí. Top-up CIT = CZ CIT ze zahrnutých příjmů minus daň zaplacená zahraničí. Pokud zahraniční entita neplatí žádnou daň (tax haven), dorovnání je maximální. Pokud platí 8 %, dorovnání na 21 % CZ CIT činí 13 %.
Vztah k Pilíři 2 (BEPS GloBE)
Od roku 2024 platí v ČR také Pilíř 2 (zákon o dorovnávací dani z příjmů, zákon č. 416/2023 Sb.) pro skupiny s ročními konsolidovanými tržbami nad 750 milionů EUR. Pilíř 2 je širší — vztahuje se na všechny příjmy entity (nejen pasivní) a cílem je globální minimální sazba 15 %. CFC pravidla (§ 38fa ZDP) zůstávají relevantní pro skupiny pod tímto prahem.
Časté otázky
Co jsou CFC pravidla a proč byla zavedena?
CFC (Controlled Foreign Corporation) pravidla zabraňují přesunu zisku do jurisdikcí s nízkou nebo nulovou daní. Česká republika implementovala CFC pravidla v § 38fa ZDP transposicí směrnice EU 2016/1164 (ATAD), čl. 7–8, s účinností od 1. 1. 2019. CFC pravidla přičítají pasivní příjmy zahraniční ovládané entity (dividendy, úroky, royalties, kapitálové zisky z IP) přímo do základu daně českého ovládajícího poplatníka, i když nebyly vyplaceny.
Kdy je zahraniční entita CFC?
Zahraniční entita je CFC, pokud jsou současně splněny dvě podmínky: (1) Test kontroly — CZ poplatník drží přímo nebo nepřímo více než 50 % na hlasovacích právech nebo zisku zahraniční entity. (2) Test efektivní sazby — zahraniční entita platí efektivní CIT nižší než 50 % české CIT. V roce 2026 je práh 10,5 % (50 % × 21 %). Pokud jde o entitu s dostatečnou věcnou podstatou sídlící v EU/EEA, platí výjimka (§ 38fa odst. 6 ZDP).
Jaká je výjimka pro EU/EEA entity s věcnou podstatou?
Dle § 38fa odst. 6 ZDP (transposice ATAD čl. 7 odst. 3) se CFC pravidla neaplikují na entity sídlící v EU nebo EEA, pokud mají dostatečnou věcnou podstatu (genuine substance). To znamená, že entita vykonává skutečnou ekonomickou aktivitu — má zaměstnance, kancelářské prostory, provádí reálná obchodní rozhodnutí a není pouze "schránkovou" společností. Bez genuine substance výjimka neplatí ani pro EU/EEA entity.
Jaké příjmy se přičítají z CFC do základu daně?
Do základu daně CZ poplatníka se přičítají tzv. pasivní příjmy CFC (§ 38fa odst. 2 ZDP): dividendy a jiné podíly na zisku, úrokové příjmy a jiné příjmy z finančních aktiv, příjmy z práv duševního vlastnictví (royalties), příjmy z finančního leasingu, kapitálové zisky z prodeje aktiv. Nepřičítají se příjmy z aktivní obchodní činnosti. Přičtení je poměrné dle výše podílu CZ poplatníka.
Jak funguje zápočet zahraniční daně u CFC?
CZ poplatník může od CFC top-up CIT odečíst daň skutečně zaplacenou CFC v zahraničí z přičtených příjmů (§ 38fa odst. 7 ZDP — prostý zápočet). Zápočet je omezen na výši CZ CIT ze zahrnutých CFC příjmů. Pokud zahraniční CIT = 8 % a CZ CIT = 21 %, top-up = 13 %. Pokud zahraniční CIT = 18 %, top-up = 3 %. Zahraničí nezaplatila-li žádnou daň (tax haven), top-up = celé CZ CIT (21 %).