§ 23/7 ZDP arm\
Korporátní záruka — daňové dopady 2026
Arm's length prémium záruky (0.50 %–3.00 % p.a.) dle § 23/7 ZDP, daňový výnos ručitele, úspora dlužníka, TP dokumentace.
Právní základ
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23/7 ZDP arm's length: bezúplatná záruka musí být oceněna tržní cenou; § 23/1 přijatá prémie = zdanitelný výnos ručitele
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 24 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 24/2/b ZDP: plnění z záruky = DU náklad ručitele; § 24/1 zaplacená prémie = DU náklad dlužníka
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 21e ZDP: TP dokumentace (Local File) pro záruky nad 100 mil. Kč
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Korporátní záruka a daně v ČR
Co je korporátní záruka a proč je daňově citlivá
Korporátní (skupinová) záruka je ručení jedné skupinové společnosti (typicky mateřské) za závazky jiné skupinové společnosti (typicky dcery) vůči třetí straně (bance, dluhopisovému věřiteli). Záruka umožňuje dlužníkovi získat financování za lepších podmínek — nižší úroková sazba, vyšší objem, delší splatnost — než by získal bez podpory skupiny. Z daňového pohledu je klíčová otázka: má být za tuto záruku účtována prémium, a pokud ano, v jaké výši?
Arm's length princip — § 23/7 ZDP
Zákon o daních z příjmů v § 23 odst. 7 zavádí arm's length princip pro transakce mezi spojenými osobami. Pokud mateřská společnost poskytne záruku dceři zdarma (gratuitní záruka), je tato transakce potenciálně problematická — správce daně může doměřit základ daně mateřské společnosti o tržní hodnotu záruky (příjem, který byl opomenut) a základ daně dcery snížit o výdaj (prémium, které nezaplatila). Toto je symetrická TP úprava, která postihuje oba subjekty.
Stanovení tržní záruční prémie (OECD TP Guidelines)
OECD Transfer Pricing Guidelines 2022 (kapitola X — Financial Transactions, čl. 10.59–10.96) se detailně věnují oceňování skupinových záruk. Základní přístupy: CUP metoda (srovnání s tržní cenou záruky u nezávislé banky), yield approach (rozdíl v úrokových sazbách dlužníka se a bez záruky = ekonomická hodnota). Praktické rozmezí pro skupinové nebankovní záruky: 0,5–3,0 % p.a. ze zajišťované jistiny. Výše prémia závisí na bonitě dlužníka (standalone credit rating), délce záruky, objemu, kolaterálu a struktuře skupiny.
Daňový výnos ručitele a náklad dlužníka
Pro ručitele: přijatá záruční prémie je zdanitelným výnosem dle § 23 odst. 1 ZDP — vstupuje do základu daně DPPO (21 %). Pro dlužníka: zaplacená záruční prémie je daňově uznatelným nákladem dle § 24 odst. 1 ZDP jako finanční náklad na dosažení zdanitelných příjmů. Tato symetrie (výnos ručitele = náklad dlužníka) je ekonomicky neutrální na úrovni skupiny, ale daňově relevantní je správné přiřazení do správného zdaňovacího období a právní entity.
Plnění z záruky a pohledávka ručitele
Pokud dojde k aktivaci záruky (guarantee call) — mateřská firma musí skutečně zaplatit věřiteli za dceru — je toto plnění daňovým nákladem ručitele dle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP. Zároveň ručiteli vzniká pohledávka za dcerou. Pokud dcera nemůže tuto pohledávku splácet, může mateřská firma vytvářet zákonné opravné položky dle ZoR. Pokud pohledávku odpustí, je u dcery zdanitelný výnos (§ 23/1 ZDP) a u mateřské odpis pohledávky za podmínek § 24/2/y ZDP.
Časté dotazy
Musí mateřská firma účtovat prémii za záruku poskytnutou dceřiné společnosti?
Dle § 23 odst. 7 ZDP (arm's length princip) musí být ceny v transakcích mezi spojenými osobami stanoveny tak, jak by byly dohodnuty mezi nezávislými subjekty. Mateřská firma, která poskytuje záruku dceřiné společnosti zdarma (gratuitní záruka), musí tuto záruku ocenit tržní cenou. Pokud prémii neúčtuje, finanční správa může základ daně ručitele doměřit o tržní prémium — a základ daně dlužníka zároveň upravit. Tržní rozmezí záruční prémie pro skupinové záruky: 0,5–3 % p.a. z hodnoty zajišťovaného dluhu (OECD TP Guidelines 2022, kap. X).
Jak se stanoví tržní prémium za korporátní záruku?
Tržní prémium za korporátní záruku se stanovuje dle OECD Transfer Pricing Guidelines (kap. X — Financial Transactions). Faktory ovlivňující výši prémia: bonita dlužníka (credit rating bez skupinové podpory), délka záruky, zajištění (kolaterál), typ záruky (performance vs. financial guarantee), vztah záruky ke skupinovým transakcím. Obvyklé rozmezí pro nebankovní skupinové záruky: 0,5–3,0 % p.a. Bankovní záruky jsou typicky dražší (1–4 % p.a.). Kalkulačka používá střed rozmezí 1,5 % jako výchozí hodnotu.
Co je benefit dlužníka ze skupinové záruky?
Ekonomická hodnota korporátní záruky pro dlužníka spočívá ve snížení úrokových nákladů — banka požaduje nižší úrokovou marži, pokud je úvěr zajištěn zárukou silné mateřské společnosti. Rozdíl mezi úrokovou sazbou bez záruky a sazbou se zárukou × objem úvěru = roční benefit dlužníka. Tento benefit je daňově hodnotný, protože nižší úrokové náklady zvyšují základ daně dlužníka (méně DU nákladů). Z pohledu TP: benefit dlužníka by měl být přibližně kompenzován zaplacenou záruční prémií — jinak zbývá „windfall benefit" pro dlužníka.
Kdy musím zpracovat transfer pricing dokumentaci pro skupinovou záruku?
Transfer pricing dokumentace (Local File dle OECD, Pokyn GFŘ D-34) je povinná pro transakce se spojenými osobami nad 100 milionů Kč. Pro skupinové záruky to znamená: pokud jmenovitá hodnota zajišťovaného úvěru přesahuje 100 mil. Kč, je poplatník povinen zpracovat Local File dokumentaci. Tato dokumentace popisuje funkční a rizikový profil, srovnávací analýzu (CUP nebo jiná metoda) a odůvodnění tržního prémia. Nesplnění povinnosti = sankce 1–5 % z doměřené daně.
Jak se daňově posuzuje plnění z titulu záruky (guarantee call)?
Pokud mateřská společnost musí reálně zaplatit věřiteli místo dcery (guarantee call), jde o plnění z záruky. Pro ručitele: zaplacená částka je daňově uznatelným nákladem dle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP, a zároveň ručiteli vzniká pohledávka za dcerou. Pro dceru: závazek vůči mateřské společnosti = nová pohledávka za jistinu. Pokud mateřská společnost pohledávku za dcerou odpustí, vzniká dceři zdanitelný výnos (§ 23/1 ZDP). Pokud pohledávka není splacena, mateřská může vytvořit zákonnou OP dle ZoR.