Kalkulačka arm\
Transferová cena IP — royalty
Výpočet arm's length royalty pro duševní vlastnictví mezi spojenými osobami dle § 23 odst. 7 ZDP a OECD TP Guidelines Ch. VI.
Právní základ
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23/7 — arm's length princip, spojené osoby
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
sazba DPPO 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38n zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
dokumentace transferových cen
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Transferové ceny pro duševní vlastnictví
Transferové ceny pro duševní vlastnictví (Intellectual Property Transfer Pricing) patří k nejsložitějším oblastem mezinárodního daňového práva. Dle § 23 odst. 7 ZDP(zák. č. 586/1992 Sb.) musí ceny sjednané mezi spojenými osobami odpovídat cenám, které by za srovnatelných podmínek sjednaly nezávislé strany — tzv. arm's length princip. Pokud skutečná cena neodpovídá arm's length ceně, správce daně je oprávněn základ daně upravit o vzniklý rozdíl.
OECD TP Guidelines Chapter VI — duševní vlastnictví
Pravidla OECD pro transferové ceny IP jsou zakotvena v Chapter VI OECD Transfer Pricing Guidelines (2022). Klíčovým konceptem je DEMPE analýza — zkratka pro Development (vývoj), Enhancement (rozvoj), Maintenance (údržba), Protection (ochrana) a Exploitation (využití). Zisk z IP náleží té entitě, která skutečně vykonává tyto funkce a nese odpovídající rizika, bez ohledu na to, kdo je formálním vlastníkem IP.
Typy duševního vlastnictví a benchmark royalty
Pro různé typy IP platí odlišné arm's length rozsahy royalty sazeb:
- Patent / vynález: 5–15 % z tržeb (výzkumná inovace s vysokou hodnotou)
- Obchodní značka / trademark: 1–8 % z tržeb (závislé na síle značky a tržním podílu)
- Software / IT systémy: 5–20 % z tržeb (závisí na komplexnosti a míře přizpůsobení)
- Know-how / obchodní tajemství: 3–12 % z tržeb (výrobní postupy, obchodní znalosti)
Výhradní vs. nevýhradní licence
Výhradní licence (exclusive license) opravňuje nabyvatele k výhradnímu využití IP a zabraňuje poskytovateli udělení licence třetím stranám. Za toto omezení je poskytovatel oprávněn k vyšší odměně — dle OECD TP Guidelines (§ 6.178) přibližně o 20 % více než u nevýhradní licence. Kalkulačka tuto úpravu automaticky zohledňuje.
Dokumentační povinnosti
Poplatníci, kteří sjednávají transakce s IP v rámci skupiny, musí dle pokynu GFŘ D-34 (2019) vést dokumentaci transferových cen. U transakcí s IP se dokumentace skládá z funkční analýzy (DEMPE), výběru a aplikace metody transferových cen a benchmarkingové studie z databáze srovnatelných nezávislých transakcí (Amadeus, Orbis, Bureau van Dijk). Pro závazné potvrzení transferové ceny je možné požádat o Advance Pricing Agreement (APA) dle § 38nc ZDP.
Sankce za nedodržení arm's length principu
Správce daně může při zjištění odchylky od arm's length ceny doměřit daň z příjmů PO ve výši 21 % z rozdílu (§ 21 ZDP). Navíc hrozí penále z doměrku ve výši 20 % dle § 251 DŘ a úroky z prodlení dle § 252 DŘ. Při záměrném zkrácení daně hrozí odpovědnost dle § 240 TZ.
Časté otázky
Co je arm's length princip u transferových cen pro IP?
Arm's length princip (§ 23 odst. 7 ZDP) vyžaduje, aby ceny sjednané mezi spojenými osobami odpovídaly cenám, které by za srovnatelných podmínek sjednaly nezávislé strany. U licencí na duševní vlastnictví se arm's length cena stanoví jako royalty sazba v % z tržeb nebo příjmů nabyvatele licence.
Co je DEMPE analýza dle OECD TP Guidelines?
DEMPE je zkratka pro Development (vývoj), Enhancement (rozvoj), Maintenance (údržba), Protection (ochrana) a Exploitation (využití) duševního vlastnictví. Dle OECD TP Guidelines Ch. VI náleží výnosy z IP té entitě skupiny, která skutečně vykonává DEMPE funkce a nese odpovídající rizika — nikoli pouze té, která formálně IP vlastní.
Jak ovlivní výhradní licence (exclusive) benchmark royalty?
Výhradní licence opravňuje nabyvatele k výhradnímu využití IP a vylučuje poskytovatele z poskytnutí licence třetím stranám. Za toto omezení poskytovatel inkasuje vyšší royalty — dle OECD TP Guidelines (§ 6.178) přibližně o 20 % více než u nevýhradní licence.
Jaká je benchmark royalty sazba pro software?
Dle OECD TP Guidelines a benchmarkingových studií z databází Amadeus/Orbis se arm's length royalty sazba pro software pohybuje v rozsahu 5–20 % z tržeb. Přesná výše závisí na komplexnosti softwaru, míře přizpůsobení, exkluzivitě a délce licenční smlouvy.
Co se stane, pokud sjednaná royalty sazba není v arm's length rozsahu?
Správce daně je oprávněn dle § 23 odst. 7 ZDP upravit základ daně o rozdíl mezi skutečnou a arm's length transferovou cenou. Při přeplácení royalty (příliš vysoká sazba) se základ daně nabyvatele zvyšuje. Při podplácení (příliš nízká sazba) se základ daně poskytovatele zvyšuje. Doměřená daň DPPO je 21 % z rozdílu.