Kalkulačka TNMM (Transactional Net Margin Method) dle § 23/7 ZDP a OECD TP Ch. II. NPI testované strany vs. IQR benchmark — ROS nebo Berry ratio. Daňový dopad 2026.
TNMM — metoda čistého rozpětí transakce
Výpočet TNMM analýzy: NPI testované strany vs. IQR benchmark srovnatelných nezávislých transakcí dle § 23/7 ZDP a OECD TP Guidelines Ch. II.
Právní základ
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23/7 — arm's length princip, spojené osoby
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
sazba DPPO 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38n zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
dokumentace transferových cen
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: TNMM — Transactional Net Margin Method
TNMM (Transactional Net Margin Method) je pátá a nejpoužívanější metoda pro stanovení transferových cen dle OECD Transfer Pricing Guidelines 2022, Chapter II, §§ 2.56–2.105. V ČR je základem arm's length principu § 23 odst. 7 ZDP (zákon č. 586/1992 Sb.), který ukládá spojeným osobám sjednávat ceny jako při transakcích s nezávislými stranami.
Princip TNMM
TNMM porovnává čistou provozní marži (NPI — Net Profit Indicator) testované strany s marží srovnatelných nezávislých společností. Na rozdíl od metod hrubé marže (RPM, Cost-Plus) je NPI méně citlivý na rozdíly v účetních standardech a strukturách nákladů, proto je srovnání spolehlivější.
Ukazatele čistého zisku (NPI)
V praxi se nejčastěji používají dva NPI:
- ROS (Return on Sales): provozní zisk / tržby — vhodný pro distributory a poskytovatele služeb. Čím vyšší tržby, tím vyšší absolutní profit při stejném NPI.
- Berry ratio: provozní zisk / přidaná hodnota nákladů — vhodný pro výrobce a R&D poskytovatele. Odstraňuje vliv ceny materiálu na srovnatelnost.
IQR analýza a arm's length rozsah
Benchmarkingová studie stanoví mezikvartilové rozpětí (IQR) NPI srovnatelných nezávislých společností: od 25. percentilu (P25) do 75. percentilu (P75). Tento rozsah tvoří arm's length range. Pokud NPI testované strany leží mimo IQR:
- Pod P25 — zisk testované strany je příliš nízký; správce daně přičte rozdíl k ZD
- Nad P75 — zisk je příliš vysoký; v konsolidaci skupiny dojde k úpravě
Úprava se zpravidla provádí na medián (P50) dle pokynu GFŘ D-34 (2019).
Výběr testované strany
Testovaná strana je méně komplexní entita v transakci — obvykle kontraktní výrobce, distributor s omezeným rizikem nebo poskytovatel standardizovaných intragroup služeb. Komplexnější strana (vlastník IP, podstupující tržní rizika) je obtížněji srovnatelná a na ni se TNMM neaplikuje. Výběr testované strany je klíčovým krokem TNMM analýzy.
Dokumentace a Advance Pricing Agreement
Výsledky TNMM analýzy musí být zachyceny v dokumentaci transferových cen dle pokynu GFŘ D-34. Pro získání jistoty o správnosti transferové ceny může poplatník požádat ozávazné posouzení způsobu tvorby ceny (APA) dle § 38nc ZDP. APA lze sjednat i s finančními správami více zemí (Bilateral APA).
Časté otázky
Co je TNMM a proč je nejpoužívanější metodou transferových cen?
TNMM (Transactional Net Margin Method) je pátou metodou OECD pro transferové ceny, popsanou v Chapter II OECD TP Guidelines (2022). Je nejpoužívanější metodou v praxi, protože pracuje s čistou provozní marží (NPI), která je méně citlivá na rozdíly v účetních standardech a lépe srovnatelná mezi různými podniky než hrubá marže u RPM nebo Cost-Plus.
Jaký je rozdíl mezi ROS a Berry ratio jako NPI?
ROS (Return on Sales) = provozní zisk / tržby × 100 % — vhodný pro distributory a poskytovatele služeb, kde jsou tržby klíčovým měřítkem. Berry ratio = provozní zisk / přidaná hodnota nákladů × 100 % — vhodný pro výrobce a R&D poskytovatele, kde jsou náklady lepším měřítkem příspěvku. Volba NPI závisí na funkčním profilu testované strany.
Co je IQR (mezikvartilové rozpětí) v TNMM analýze?
IQR (Interquartile Range) je mezikvartilové rozpětí srovnatelných nezávislých společností: od 25. percentilu (P25) do 75. percentilu (P75). Arm's length range = P25 až P75. Pokud NPI testované strany leží mimo tento rozsah, správce daně upraví základ daně na střed (medián, P50). Správce daně v ČR preferuje úpravu na medián dle pokynu GFŘ D-34.
Co je testovaná strana v TNMM analýze?
Testovaná strana (tested party) je méně komplexní entita v kontrolované transakci, pro kterou existují spolehlivá srovnatelná data. Obvykle to je distributor s omezeným rizikem, kontraktní výrobce nebo poskytovatel standardizovaných služeb. Komplexnější strana (např. výrobce s IP) je obtížně srovnatelná a TNMM se na ni neaplikuje.
Jak se provede benchmarkingová studie pro TNMM?
Benchmarkingová studie se provádí v databázi Amadeus nebo Orbis (Bureau van Dijk). Postup: 1) Definice funkčního profilu testované strany; 2) Výběr NACE kódu a geografické oblasti; 3) Finanční filtry (min. tržby, nezávislost); 4) Výpočet NPI pro každou srovnatelnou společnost za 3–5 let; 5) Výpočet mediánu a IQR. Studie se obvykle aktualizuje každé 3 roky.