Kalkulačka Profit Split Method dle § 23/7 ZDP a OECD TP Ch. VI. Příspěvková a reziduální analýza sdíleného IP skupiny — daň DPPO 21 % pro obě strany 2026.
Profit Split Method — rozdělení zisku
Výpočet metody rozdělení zisku (Profit Split Method, OECD TP Ch. VI) mezi spojenými osobami sdílejícími unikátní IP nebo integrované funkce dle § 23/7 ZDP.
Právní základ
- § 23 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
§ 23/7 — arm's length princip, spojené osoby
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 21 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
sazba DPPO 21 %
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 38n zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
dokumentace transferových cen
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k tématu
Stručně k tématu: Profit Split Method
Profit Split Method (Metoda rozdělení zisku) je šestá a nejkomplexnější metoda OECD pro transferové ceny, popsaná v OECD Transfer Pricing Guidelines 2022, Chapter VI. Česká legislativa zakotvuje arm's length princip v § 23 odst. 7 ZDP, který vyžaduje, aby ceny mezi spojenými osobami odpovídaly cenám nezávislých stran.
Kdy se Profit Split používá?
Profit Split se aplikuje tehdy, kdy obě strany transakce přispívají k zisku skupiny unikátními a hodnotnými příspěvky — nejčastěji sdíleným duševním vlastnictvím (IP), integrovanými výrobními a distribučními operacemi nebo vysoce integrovanými finančními transakcemi. Pokud každá strana přispívá jiným unikátním IP (strana A vyvíjí technologii, strana B buduje distribuční síť), jednostranné metody (TNMM, Cost-Plus) nejsou dostatečné.
Příspěvková analýza (Contribution Split)
V příspěvkové analýze se celkový kombinovaný zisk rozdělí přímo dle relativního příspěvku každé strany. Příspěvkové váhy se odvozují z:
- Relativních nákladů na klíčové funkce (DEMPE pro IP)
- Počtu zaměstnanců v hodnotově kritických rolích
- Hodnoty aktiv (hmotných i nehmotných)
- Tržeb a tržního podílu každé strany
Reziduální analýza (Residual Split)
Reziduální analýza probíhá ve dvou krocích:
- Krok 1: Každá strana dostane rutinní odměnu za standardní funkce (benchmarkovanou z TNMM nebo Cost-Plus analýzy).
- Krok 2: Zbytkový zisk (residual profit = celkový zisk − součet rutinních odměn) se rozdělí dle DEMPE příspěvků k unikátnímu IP.
Reziduální analýza je náročnější, ale transparentnější — odděluje rutinní přínos každé strany od výjimečné hodnoty vzniklé z unikátního IP.
Vliv na daňovou povinnost skupiny
Rozdělení zisku přímo ovlivňuje daňovou povinnost každé entity skupiny. Při přeshraničních transakcích s různými daňovými sazbami (např. CZ 21 % vs. holding s nižší sazbou) má rozdělení zisku zásadní dopad na celkovou efektivní daňovou sazbu skupiny. Správce daně sleduje, zda rozdělení odpovídá skutečnému ekonomickému přínosu stran a zda není motivováno pouze daňovou optimalizací.
Dokumentace a APA
Profit Split analýza patří k nejkomplexnějším dokumentacím transferových cen. Musí obsahovat podrobnou funkční analýzu (DEMPE), ekonomickou analýzu příspěvkových vah a benchmarkingové studie pro rutinní odměny. Pro získání právní jistoty lze uzavřítAdvance Pricing Agreement (APA) dle § 38nc ZDP — ideálně bilaterální s finančními správami obou dotčených zemí.
Časté otázky
Co je Profit Split Method a kdy se používá?
Profit Split Method (Metoda rozdělení zisku) je šestá metoda OECD pro transferové ceny, popsaná v Chapter VI OECD TP Guidelines (2022). Používá se tehdy, kdy obě strany skupiny přispívají k zisku unikátními a hodnotnými příspěvky (sdílený IP, integrované operace), takže není možné spolehlivě použít jednostranné metody (TNMM, Cost-Plus).
Jaký je rozdíl mezi příspěvkovou a reziduální analýzou?
Příspěvková analýza (Contribution Split) rozdělí celkový kombinovaný zisk přímo dle relativního příspěvku každé strany (dle nákladů, zaměstnanců, aktiv nebo tržeb). Reziduální analýza (Residual Split) nejprve přizná každé straně rutinní odměnu z benchmarku, a zbývající (reziduální) zisk rozdělí dle příspěvků k unikátním IP (DEMPE analýza).
Jak se stanoví příspěvkové váhy v Profit Split?
Příspěvkové váhy lze odvodit z několika faktorů: 1) Relativní náklady na DEMPE funkce (vývoj, ochranu IP); 2) Počet zaměstnanců v klíčových funkcích; 3) Hodnota aktiv každé strany; 4) Tržby a ziskovost. Volba faktoru závisí na povaze transakce a funkcích stran. OECD TP Guidelines připouštějí kombinaci více faktorů.
Co je reziduální zisk (residual profit)?
Reziduální zisk je přebytečný zisk skupiny po odečtení rutinních odměn obou stran (benchmarkovaných z TNMM nebo Cost-Plus analýzy). Odpovídá přidané hodnotě z unikátního IP a synergií skupiny. Tento zbytkový zisk se rozdělí dle DEMPE příspěvků — tj. dle toho, která strana skutečně vyvíjí, chrání a využívá IP.
Kdy správce daně zpochybní rozdělení zisku dle Profit Split?
Správce daně může dle § 23/7 ZDP zpochybnit Profit Split, pokud: 1) Příspěvkové váhy nejsou doloženy spolehlivými daty; 2) Rutinní odměny nejsou benchmarkovány; 3) DEMPE analýza nevykazuje skutečné funkce stran; 4) Dokumentace transferových cen chybí nebo je nedostatečná. Doměření DPPO = 21 % ze zjištěného rozdílu.