Výpočet osvobození nepeněžních darů zaměstnancům do 2 000 Kč/rok dle § 6 odst. 9 písm. g) ZDP. Odvody SP, ZP a daně při překročení limitu.
Daň z darů zaměstnavatele 2026
Osvobození nepeněžních darů do 2 000 Kč/rok dle § 6 odst. 9 písm. g) ZDP — výpočet odvodů
Právní základ
- § 6 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Odst. 9 písm. g): osvobození nepeněžních darů do 2 000 Kč/rok z FKSP nebo sociálního fondu
Účinné od: 1. 1. 1993
- § 25 zákon o daních z příjmů (586/1992 Sb.) ↗
Odst. 1 písm. t): dary zaměstnancům nejsou daňovým výdajem zaměstnavatele (výjimka FKSP)
Účinné od: 1. 1. 1993
Stručně k zdanění darů zaměstnavatele zaměstnancům
Zaměstnavatelé v ČR mohou obdarovávat zaměstnance, aniž by docházelo k plné daňové zátěži. Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (ZDP) stanovuje v § 6 odst. 9 písm. g) osvobození nepeněžních darů do výše 2 000 Kč ročně na jednoho zaměstnance. Klíčové je, že osvobození se vztahuje pouze na nepeněžní (věcné) dary — peněžní dary jsou vždy plně zdanitelné.
Podmínky osvobození § 6 odst. 9 písm. g) ZDP
Aby byl dar osvobozen, musí být splněny tyto podmínky: (1) jde o nepeněžní plnění — věc, poukázka na zboží nebo služby, elektronický poukaz; (2) plnění pochází z FKSP, sociálního fondu nebo ze zisku po zdanění zaměstnavatele; (3) celková výše nepeněžních darů za rok nepřesahuje 2 000 Kč na jednoho zaměstnance. Při splnění všech podmínek dar nevstupuje do základu daně z příjmů zaměstnance ani do vyměřovacího základu pro SP a ZP. Zaměstnanec obdrží celou hodnotu daru bez jakýchkoli srážek.
Peněžní dary — vždy zdanitelné
Osvobození § 6 odst. 9 písm. g) ZDP se týká výhradně nepeněžních darů. Pokud zaměstnavatel vyplatí zaměstnanci hotovost nebo provede bezhotovostní převod jako dar, je celá částka zdanitelným příjmem ze závislé činnosti — bez ohledu na výši. Zaměstnavatel musí finanční dar zahrnout do mzdového základu a odvést zálohu na daň z příjmů, pojistné na SP (zaměstnanec 6,5 %, zaměstnavatel 24,8 %) a ZP (zaměstnanec 4,5 %, zaměstnavatel 9 %). Výsledná čistá hodnota daru pro zaměstnance je tak podstatně nižší než nominální hodnota daru.
Dary nad limit 2 000 Kč — odvody z přebytku
Pokud hodnota nepeněžního daru přesáhne 2 000 Kč za rok, zdaňuje se pouze přebytek nad tuto hranici. Zaměstnavatel musí přebytek zahrnout do mzdy zaměstnance jako nepeněžní příjem a odvést SP (6,5 % zaměstnanec + 24,8 % zaměstnavatel), ZP (4,5 % + 9 %) a zálohu na daň. Efektivní náklady zaměstnavatele na dar nad limitem jsou tedy výrazně vyšší než nominální hodnota daru kvůli odvodům zaměstnavatele.
Daňová neuznatelnost darů zaměstnavatele
Dary zaměstnancům nejsou daňovým výdajem zaměstnavatele (§ 25 odst. 1 písm. t) ZDP). To znamená, že zaměstnavatel zaplatí nejprve DPPO (21 %) ze zisku a teprve ze zisku po zdanění může poskytnout dar. Výjimkou je FKSP (fond kulturních a sociálních potřeb) — pro subjekty, které FKSP ze zákona tvoří (příspěvkové organizace, státní instituce), jsou výdaje z FKSP daňovými výdaji a fond se tvoří příspěvkem 0,5 % hrubých mezd.
Časté dotazy
Do jaké výše jsou dary zaměstnancům osvobozeny od daně?
Dle § 6 odst. 9 písm. g) ZDP jsou nepeněžní dary z FKSP (fond kulturních a sociálních potřeb), sociálního fondu nebo ze zisku po zdanění osvobozeny od daně z příjmů, SP i ZP do výše 2 000 Kč za rok na jednoho zaměstnance. Přesah nad 2 000 Kč se zdaňuje jako běžný příjem ze závislé činnosti — zahrne se do mzdy a podléhá SP (6,5 % + 24,8 %), ZP (4,5 % + 9 %) a dani z příjmů (15 % nebo 23 %).
Platí osvobození i pro peněžní dary?
Ne. Osvobození § 6 odst. 9 písm. g) ZDP se vztahuje výhradně na nepeněžní dary — tzn. dary ve formě věcí, poukázek na zboží nebo služby, případně elektronických poukazů. Peněžní dar (cash, převod na účet) je vždy zdanitelný příjem zaměstnance bez ohledu na výši. Zaměstnavatel musí peněžní dar zahrnout do mzdy zaměstnance a odvést z něj SP, ZP a zálohu na daň.
Jsou dary daňovým výdajem zaměstnavatele?
Ne, dary zaměstnancům nejsou daňově uznatelným výdajem zaměstnavatele dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP. Výjimkou jsou výdaje z FKSP — ty jsou zákonem regulovány a mohou být daňovým výdajem, protože FKSP se tvoří z hrubých mezd (0,5 % NV 504/2022 Sb.) a jeho čerpání podléhá přísným pravidlům. Pro komerční zaměstnavatele (bez FKSP) jsou dary hrazeny ze zisku po zdanění DPPO (21 %).
Vztahuje se osvobození i na vánoční bonusy nebo prémie?
Ne. Prémie a bonusy jsou vždy zdanitelnou mzdou bez ohledu na název. Osvobození se vztahuje jen na dary v pravém slova smyslu — tj. bezúplatná plnění bez protiplnění. Pokud jde o výkonnostní bonus nebo vánoční odměna vázaná na pracovní výkon, jedná se o součást mzdy a podléhá plné daňové zátěži. Věcné dary (dárkový koš, voucher do obchodu) bez vazby na výkon mohou být osvobozeny do 2 000 Kč/rok.
Co je FKSP a jak se tvoří?
Fond kulturních a sociálních potřeb (FKSP) je povinný fond pro státní instituce, příspěvkové organizace a některé veřejnoprávní subjekty. Tvoří se z hrubých mezd — dle NV 504/2022 Sb. je příděl 0,5 % z objemu hrubých mezd. Čerpání z FKSP podléhá přísným pravidlům (stravování, kultura, sport, rekreace, sociální výpomoc, dary). Komerční zaměstnavatelé FKSP zpravidla nemají — mohou vytvořit sociální fond ze zisku, ale jeho daňový režim se liší.